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《高级会计实务》案例分析：企业内部控制审计
【案例分析题·2018】
企业内部控制的一个新趋势是实行“控制自我评估”，即每个企业不定期或定期地对自己的内部控制系统进行评估，评估内部控制的有效性及其实施的效率效果，以期能更好地达成内部控制的目标。S集团是在上海证券交易所上市的集团公司，为全面加强企业管理，提高生产，改善内部控制运行，完善内部控制体系，也建立了内部控制评价体系，该体系的部分内容如下：
（1）内部控制缺陷报告应当采取书面形式。对于一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，都及时向董事会及其审计委员会、监事会报告。
（2）评价工作组根据评价工作方案确定的内部控制评价范围，实施现场测试，通过了解单位基本情况，确定检查评价范围和重点，开展现场检查测试，最终编制现场评价报告。评价工作组将评价结果及现场评价报告向被评价单位进行通报，由被评价单位相关负责人签字确认后，提交董事会。
要求：根据《企业内部控制评价指引》的要求，分析、判断该公司上述内部控制评价的设计和执行有哪些不当之处，并简要说明理由。
【参考答案】
<1>第一项工作安排存在不当之处。
不当之处：对于一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，都及时向董事会及其审计委员会、监事会报告。
理由：对于一般缺陷和重要缺陷，通常向企业经理层报告，并视情况考虑是否需要向董事会及其审计委员会、监事会报告；对于重大缺陷，应当及时向董事会及其审计委员会、监事会和经理层报告。如果出现不适合向经理层报告的情形，如存在与经理层舞弊相关的内部控制缺陷，或存在经理层凌驾于内部控制之上的情形等，应当直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。
<2> 第二项工作安排存在不当之处。
不当之处：现场评价结论直接提交给了董事会。
理由：现场评价报告应在由被评价单位相关负责人签字确认后，首先提交给企业内部控制评价部门，内部控制评价部门汇总评价结果、认定内部控制缺陷，综合内部控制工作整体情况，客观、公正、完整地编制内部控制评价报告，并报送企业经理层、董事会，由董事会最终审定后对外披露或以其他形式加以合理利用。
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