充值卡发票到底能不能入账和税前扣除？

问题：老师，我们去蛋糕店买卡，取得发票内容是预付销售卡，税率是不征税，发票能不能做账，可以税前抵扣吗？

我们日常生活及企业经营活动中经常会遇到各种各样的预付卡（充值卡、储值卡等），比如公交地铁卡、手机充值卡、超市购物卡、加油卡，蛋糕卡（券）等等。在我们初次购入或对卡片进行充值，对方单位给我们开具的发票内容不是商品服务，而是“预付卡充值”字样，税率显示“不征税”。对于这类发票，我们财务人员可以拿来记账吗？可以在税前扣除吗？

企业经济业务真实发生了预付卡充值业务，包括购买卡片及对卡片进行充值，均可以记账且应当记账。

实际账务处理时要分情况。

1、作为预付款入账的预付卡

对于此类预付卡，有2个特点：企业使用，金额较大（重要性）。

比如，公司为车辆加油方便而办理加油卡，并进行了2万元的预充值，取得不征税预付卡充值发票2万元。

2、直接作为费用入账的预付卡

此类预付卡，有两个特点：非企业自用，或虽然企业自用但金额很小。

比如公司购买价值100元的蛋糕卡（券）、购物卡等发放给员工作为生日福利，或赠送客户。

对于预付卡充值取得的不征税发票能否直接进行企业所得税扣除，实务中存在较大争议和分歧，甚至不同地方税务局在实际征管中对此给出的解释也不相同。

1、认为可以扣除的主要理由：

（1）预付卡充值发票同样是由税务局监制，由企业开具的合法凭证，税法中并没有禁止预付卡充值发票作为所得税扣税凭证的明文规定。

（2）预付卡（通常以单用途卡理解）充值发票通常对应了具体业务类别，如餐饮、购物、消费等，且按照规定开具预付卡充值发票的，在实际使用时不得再次为其开具增值税应税发票。

因此预付卡充值发票无论在形式上还是实质上，具备“以票控税”的作用和能够证明经济业务实质内容的目的，应该作为所得税的扣税凭据。

2、认为不得扣除的主要理由：

 （1）预付卡充值不能证明与企业收入具有合理相关性

根据《中华人民共和国企业所得税法》规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。而预付卡充值，仅代表了对资金的预付预存，无法证明该预存行为是与收入有关的成本费用。

（2）预付卡充值发票扣除违反权责发生制扣除原则

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。

因此预付卡充值应在业务实际发生时，按照规定取得业务实际发生凭据（消费明细、购物清单、水单小票、工单等）进行扣除，在购买或充值环节应作为企业的资产进行管理，购买或充值时发生的相关支出不得税前扣除。

综上，企业取得预付卡充值发票进行记账处理没有问题。但对于所得税扣除存在两种相反的观点，两种观点均有一定的道理。相比较而言，作者更赞同后者不得直接税前扣除的观点，也是多数税务局实际征管中采用的观点。

对于大家遇到该问题具体如何处理，提供几种实务中常见且相对可行的做法供参考。

1、预付卡充值发票+外部合理凭据进行扣除

凭索取的预付卡充值发票和使用预付卡支付消费的业务凭据（消费明细、购物清单、水单小票、工单等），证明业务真实、合理发生，则可以据实扣除。

2、不索取充值发票+开具业务发票进行扣除

取得预付卡时不要索取预付卡充值发票，用购卡或充值的支付凭据进行账务处理，在实际消费时索要业务发票进行扣除；

这种处理相较“充值发票+外部业务凭证”方式，如果业务本身是属于可抵扣增值税进项的业务，购买方还可以取得增值税专用发票抵扣进项，而对销售方销项无影响无税款损失。

3、预付卡充值发票+内部合理凭据进行扣除

比如对于企业发生的购买蛋糕卡，月饼券（卡）等特定充值卡，用于员工福利，单位价值较小，在具有相应的员工福利方案，发放领取记录等真实合理的内部自制凭证基础上，实务中多数情况进行扣除税务局及审计也会认可这种做法。

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