如何享受增值税加计抵减政策？先进制造业企业速看！

近日，财政部和税务总局联合发布《关于先进制造业企业增值税加计抵减政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第43号），助力推进新型工业化发展，和小编一起来学习先进制造业企业增值税加计抵减的“政策要点”和“填报指引”吧↓

享受主体

先进制造业企业，是指高新技术企业（含所属的非法人分支机构）中的制造业一般纳税人。高新技术企业是指按照《科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》（国科发火〔2016〕32号）规定认定的高新技术企业。先进制造业企业具体名单，由各省、自治区、直辖市、计划单列市工业和信息化部门会同同级科技、财政、税务部门确定。

计算方式

先进制造业企业按照现行规定计算一般计税方法下的应纳税额（以下称抵减前的应纳税额）后，区分以下情形加计抵减：

情形一：

抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减；

情形二：

抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减；

情形三：

抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零；未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。

特别说明

1.先进制造业企业可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。

2.先进制造业企业应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。骗取适用加计抵减政策或虚增加计抵减额的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定处理。

3.先进制造业企业同时符合多项增值税加计抵减政策的，可以择优选择适用，但在同一期间不得叠加适用。

不得计提的情形

情形一：

先进制造业企业按照当期可抵扣进项税额的5%计提当期加计抵减额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。

情形二：

先进制造业企业出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。

先进制造业企业兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额，按照以下公式计算：

不得计提加计抵减额的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额

申报指引

纳税人享受增值税加计抵减政策优惠，无需填报《增值税适用加计抵减政策声明》，直接填写《增值税及附加税费申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）。

《增值税及附加税费申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）

第1列“期初余额”：填写上期期末结余的加计抵减额。

第2列“本期发生额”：填写按照规定本期计提的加计抵减额。

第3列“本期调减额”：填写按照规定本期应调减的加计抵减额。

第4列“本期可抵减额”：按表中所列公式填写（期初余额＋本期发生额－本期调减额）。

第5列“本期实际抵减额”：反映按照规定本期实际加计抵减额，按以下要求填写：

若第4列≥0，且第4列<主表第11栏－主表第18栏，则第5列＝第4列；

若第4列≥主表第11栏－主表第18栏，则第5列＝主表第11栏－主表第18栏；

若第4列<0，则第5列等于0。

计算本列“一般项目加计抵减额计算”行和“即征即退项目加计抵减额计算”行时，公式中主表各栏次数据分别取主表“一般项目”“本月数”列、“即征即退项目”“本月数”列对应数据。

第6列“期末余额”：填写本期结余的加计抵减额，按表中所列公式填写（本期可抵减额－本期实际抵减额）。

举个例子

某企业为先进制造业一般纳税人，符合加计抵减政策，2023年8月所属期无加计抵减期末余额，2023年9月所属期销项税额为60万元，进项税额50万元，本期没有进项税额转出。

抵减前应纳税额＝600000－500000＝100000元

当期计提加计抵减额＝500000×5%＝25000元

当期可抵减加计抵减额＝0＋25000－0＝25000元

加计抵减本期实际抵减额为25000元

应纳税额＝销项税额－进项税额－加计抵减本期实际抵减额＝600000－500000－25000＝75000元

增值税及附加税费申报表附列资料（四）（税额抵减情况表）

增值税及附加税费申报表（一般纳税人适用）

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