【案例】某企业是生产出口的服装企业，本月开具增值税发票10份。

1.根据发票信息显示本月销售甲产品15000件，销售收入150万元。

2.本月出口报关12份报关单，乙产品出口数量50000件，出口金额250万美元，汇率6元。

3.本月营业费用556525元，管理费用312789元，财务费用150123元。

4.本月月初乙库存数量22000件，金额610万元。

5.本月发生工人工资2062311元，动力燃料等制造费用合计987654元。

6.本月月初坯布库存80925kg，单价40元，金额3237000元。

7.本月购进坯布入库数量303030kg，单价41元，金额12424230元。

8.其他材料：吊牌、花边、衬布、纽扣等辅料合计为5050005元。

假定月初乙在产品数量3000件，材料55万，工资10万，制造费用19万，总成本84万。通过实际案例，详细讲解外帐成本核算的思路、流程和步骤。

(一)准备工作

在进行成本核算之前，是需要做很多的准备和铺垫工作。下面先学写成本工作的前期准备。

1.从网银或银行打印出各个收款和付款单据

2.把打印的收款和付款单据和对账单进行核对，找出没有出现在对账单上的单据，暂时不要入账，目的是防止出现账户的反方余额。

3.把打印的收款和付款单据和手中的增值税发票以及其他的原始单据进行核对与配比。目的是能找出没有发票相配比的收款和付款业务。防止纳税风险存在。

4.进一步按照发票上材料或是支出项目为标准来进行分类，目的是做凭证时候能准确使用科目。

5.根据销货和购货单位为标准来把发票再做一下分类。目的是能准确的核实往来账目。

6.把销项发票按照产品为标准来分类，目的是能准确的核算各个产品的收入，以及营业成本。

7.根据分类以后的原始单据，制作会计凭证，进行账务处理。

(二)记存货明细账

凭证制作好以后，可以先把涉及到材料购买的凭证先记账，目的是能在材料领用之前，能把本期增加的材料登记到账簿，并合计出数量，单价，金额。为材料出库做准备。单价的计算尽量采用移动加权平均法，或是月末一次加权平均法，不可使用后进先出法，因为税法是不允许的。每月的相同材料的单价在市场没有很大变化情况下，一般应把变化幅度控制在10%左右。变化幅度太大，可能就会被怀疑在进项发票方面有问题出现，例如：是虚增减金额或是增减数量，存在虚假发票现象。

(三)预提和分摊各类费用

1.利息：银行贷款利息是按季度进行结算，在成本计算月可能没有利息单据，要根据上期利息金额，当期利率，贷款本金来合理的估计本月的利息（见利息会计凭证）

2.折旧：每个企业一般都有固定资产，每月就要计提折旧。折旧方法、年限、残值率尽量采用税法规定的标准，免得造成暂时性差异，对后期工作增加麻烦。计提折旧需要设计一个折旧计算表，把原值，入账时间，年限，月折旧额等主要项目填写齐全。（见折旧计算表和会计凭证）。

目前对于折旧的规定：单位价值在5000元以下的固定资产不用折旧，直接列支在当期。对于是购进的用于研发的设备仪器，单价在100万以下的，也是可以一次性列支。超过100万的可以加速折旧。对于一般企业的固定资产也可以根据有关规定进行加速折旧，加速折旧可采用双倍余额递减法或年数综合法。但加速折旧后的固定资产的使用年限不得低于原定年限的60%。

3.工资：每月工资需要在各个产品和部门之间分配。工资表的制作有车间统计或是有会计来完成，采用日工工资制度的，在工资表上的出勤天数要符合劳动法规定写小于或等于21.5天，不要按实际天数。按计件工资制度的工资表要附有产品产量，奖罚决定，计算方法等。并要把各个管理部门和各个车间的工资表分开制作，方便会计处理账务。同时，工资表的人数和工资额要和申报的个税报表的人数和工资额一致。工资表上的要少出现没有签定合同和交纳社保的职工，方便对劳动检查，个税、工会经费、残保金，所得税等方面的风险应对。

4.加工费：有的企业的生产过程不完整，需要其他厂家来合作生产。例如服装制造，购买的棉纱就需要其他厂家来织布，染色等。在核算成本月份，不能及时得到加工费的具体准确的单据，就需要对加工费进行估计，使用委托加工材料和预提费用进行处理。

加工中的亏耗问题；以织布为例，棉纱纺织成布，原纺织部的国标是8%。可很多

保险：各种财产和车辆的保险，收益期一般是在一年，就需要在12个月平均分摊

5.第一次科目汇总和试算平衡

把现有的单据和业务都处理结束，在计算成本前要做一次汇总和平衡，目的是为成本计算时能有可用的收入，费用等数据。科目汇总可采用T型账户来进行。平衡需要把发生额试算平衡和余额试算平衡方法结合起来运用，能更大限度的保证准确。

（见T型账户合计、科目汇总表）

(四)计算营业收入

内销收入：可以通过合计手中发票，或是从开票系统中的汇总表中查询得到。

外销收入：可以合计手中的出口发票。也可以合计出口报关单上的外币金额，通过当月一日的汇率来计算外销收入。

不开票收入：主要包括残次废品，下脚料收入，企业都能有残次废品和下脚料，产生的收入一点不作账是不合适的。起码要做一部分。

视同销售的行为：所谓视同销售是会计上没有作为销售作账计算收入，但是税收上是看做已经实现收入，要交纳所得税的行为。由于会计上做收入，就能让一部分会计给忽略掉这部分收入，造成一种看上去外账成本核算是很理想，利润也是一个理想的，可是被检查后却要补交不少税金的现象，所以，就要在成本计算时把这些行为考虑进去。

1.将货物交给他人代销：一种视同买断的方式下，在发出商品时计算收入，另一种是收取手续费方式下，在受到代销清单时计算收入。

2.销售代销的商品：按照收到的手续费计算收入

3.将货物转移给非同一个县市的下属单位或内部单位

4.将货物用于投资的：借：长期股权投资，贷：营业收入和应角税金-增值税

5.将货物用于分红的：借：应付股利，贷：营业收入和应交税金

6.将自产货物用于集体福利或个人消费的：借：应付职工薪酬，贷：营业收入和应交税金

7.将资产用于交换的：借：库存商品，贷：营业收入和应交税金

8.将资产用于债务重组:借：应付账款，贷：营业收入和应交税金和营业外收入

根据例题内容：该企业的内销收入是150万，外销收入是1500万，营业收入合计为1650万。

(五)确定分配率：材料和费用的分配率有很多，比较常用的有：工资法：分配率=某产品耗用的工资/企业产品工资总额

产量法：分配率=某产品的产量/企业产品的总产量

工时法：分配率=某产品的工时/企业产品的总工时

要使用上面的三个方法，前提是企业有很规范的管理以及人员配备。能准确的划分各个产品应负担的工资。不能划分工资的，就要能够划分各个产品的产量，或是能够划分产品耗用的工时。并且这些标准的使用必须有强有力的证据来配合。但是目前广大中小企业还达不到这种很规范的状况，那么我就推荐大家使用按照营业收入的标准来计算一个分配率。分配率=某产品的收入/全部产品的收入。收入每月一般都能有，没有收入的月份也就可以不进行成本计算，看做是没有开展业务经营。而有收入的月份，收入的证据就是开具的各种发票。这个证据是是准确的，也是很有说服力的，并且根据配比原则来看，收入多的产品，它的耗用一定也是多的，并且这个方法由会计一个人就可以完成，不需要其他人来配合。所以按照收入计算分配率是比较适合中小企业的。

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