新用户扫码下载
扫码下载APP
及时接收最新考试资讯及
备考信息
年末购入固定资产：注意一次性税前扣除的时点
转眼已到年末，一些企业选择在年末购置固定资产。此时，企业需要注意一次性税前扣除的时点处理。
根据《财政部 税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税〔2018〕54号）、《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（财政部 税务总局公告2021年第6号）、《财政部 税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第37号）等政策，2018年1月1日—2027年12月31日，企业新购进房屋、建筑物以外的固定资产，单位价值不超过500万元的，允许一次性税前扣除，不分年度计算折旧。
实务中，一些企业容易混淆一次性扣除时点。
《〈企业会计准则第4 号——固定资产〉应用指南》明确，固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧。同时，《国家税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》（国家税务总局公告2018年第46号）第二条明确，固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。
对比可以看出，在会计上，当月增加的固定资产次月开始计提折旧；在税务上，固定资产投入使用的次月一次性税前扣除。也就是说，企业如果购入固定资产的当月就投入使用，则会计上计提折旧和税务上一次性税前扣除的时点是一致的；如果购入固定资产的当月未投入使用，则次月也开始计提折旧，但不能一次性税前扣除。
例如，2023年11月，M公司新购进一台机器设备，不含税金额480万元，于当月投入使用，按直线法计提折旧，折旧年限为10年。M公司于2023年12月，在会计上开始计提折旧，2023年折旧金额=480÷（10×12）×1=4（万元）；2023年12月，可以在税务上一次性税前扣除480万元；2023年纳税调减480-4=476（万元）。
再如，2023年11月，N公司新购进一台机器设备，不含税金额480万元，于12月投入使用，按直线法计提折旧，折旧年限为10年。N公司于2023年12月，在会计上开始计提折旧，2023年折旧金额=480÷（10×12）×1=4（万元）；2023年税务处理时折旧额为0；纳税调增4万元。2024年，N公司在会计上计提折旧金额=480÷10=48（万元）；税务上一次性税前扣除480万元；纳税调减480-48=432（万元）。
因此，年末购入固定资产的企业，要关注税会差异，准确进行一次性税前扣除，以免产生提前扣除、错误扣除等风险。同时，应留存好相关资料以备检查，如有关固定资产购进时点的资料、固定资产记账凭证、核算有关资产税务处理与会计处理差异的台账等。
需要注意的是，企业根据自身生产经营核算需要，可自行选择享受一次性税前扣除政策。未选择享受一次性税前扣除政策的，以后年度不得再变更。
更多推荐：
实务学习指南
距6月报税结束还有天
新用户扫码下载
京公网安备 11010802044457号