合同价款表述不同，交税差距竟然这么大？财务审核合同千万要注意

来源: 财税聚焦编辑：苏米亚 2019/09/03 11:59:51　　字体：大小

【案例】

A公司为门窗生产及销售企业，同时具备安装资质。2018年A公司同B公司签署门窗销售及安装合同，总价款约定1300万（含税）。A公司在开具发票时自行将1300万拆分为1000万销售和300万安装，并分别开具了13%和9%增值税发票。结果在税务稽查，稽查局要求300万部分也应按照13%缴纳增值税。请问是否正确？

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关于销售同时提供安装服务如何缴纳增值税的问题，税法做过很多次调整，按照总局公告2017年第11号文件规定如下：

一、纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

这里的关键是如何理解分别核算？通常情况下，分别核算至少有两个关键要点：

一是合同中必须将两部分价款分开，如总价款1300万，其中销售部分1000万，安装300万。

另一个要点是企业在会计核算中应将两部分收入分开核算，并分别结转收入结转成本。

这两个要点缺一不可，案例中的A企业在合同中未能将两部分价款分开，税务机关要求按照混合销售直接按照13%交税，虽然有些严厉，但还是处理正确的。因此特别提醒企业，在遇到这种情况时一定要注意合同价款的约定和表述方式。

当然，如果A企业是生产企业而是销售企业，销售外购门窗材料同时提供安装，无论价款是否分开都应当按照13%统一认定为混合销售统一交税。

这里的A企业销售的是自产货物中的材料，如果是自产货物中的设备，安装部分的收入税率还有所不同。根据《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2018年第42号）文件解释：

六、一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

最后将所有的销售及安装情况增值税汇总如下表：

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