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商品采购成本是在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用,应当计入存货采购成本,也可以先进行归集,期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用,计入当期损益;对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本。
企业采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期损益。对于进货费用在采购成本的分配主要有3种方法:
(一)逐笔确认法
该方法是将每次支付的进货费用直接计入相关的购进商品成本。对于采购不同商品时,采用该方法需要算出分配率,在不同商品间进行分配。分配的方法可采用进价比例法。
例:唯品会从容声品牌商一次性购入多功能变频冰箱,价格为50万元(不含税),增值税专用发票税额6.5万元,购进商品共2种,其中180升2门冰箱20万(不含税),360升法式四门冰箱30万元(不含税);另支付进货费用3万元,其中包括可抵扣进项税额1万元,款项转账支付,商品也已验收入库。
采用进价法对该批商品进行核算:
对进货费用进行分摊
进货费用分配率=(3-1)÷50×100%=4%;
180升2门冰箱应分配进货费用=20×4%=0.8;
360升法式四门冰箱应分配进货费用=30×4%=1.2;
会计分录如下:
借:库存商品——180升2门冰箱 20.8(20+0.8)
——360升法式四门冰箱 31.2(30+1.2)
应交税费——应交增值税(进项税额) 7.5(6.5+1)
贷:银行存款 59.5
注:以上单位均是万元。
(二)归集分配法
该方法是在“库存商品”科目下设置,“进货费用”明细科目。购进商品时,除按支付的价款编制采购商品的会计分录外,期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用,计入当期损益;对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本。企业设置“库存商品——进货费用”,同时对商品进货费用进行合理分摊,主要按运杂费、搬运装卸费、包装费、分拣整理费等进货费用项目分摊。可按进价成本核算和售价金额核算方法分别处理。期末将“库存商品——进货费用”按存销比例进行分摊。对于已销商品的进货费用,计入“主营业务成本”;对于未售商品的进货费用,在“库存商品——进货费用”科目反映。
仍以上例:
借:库存商品——180升2门冰箱 20
库存商品——360升法式四门冰箱 30
库存商品——进货费用 2
应交税费——应交增值税(进项税额)7.5(6.5+1)
贷:银行存款 59.5
注:以上单位均是万元。
(三)直入损益法
该方法适用于进货量较少的批发企业。该方法是将金额较小的进货费用直接计入发生时的当期损益,即可以直接进入销售费用。
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