【解读】加计扣除进项的四大行业

来源: 天同财税编辑：张美好 2019/07/15 15:57:38　　字体：大小

增值税税率降了，加计扣除进项的四大行业也定了，那我们企业应注意哪些情况呢？增值税加计扣除政策适用行业范围？四大行业的主业判断标准如何理解？加计抵减政策具体如何实施等问题一次为您整理好了，快查收吧。

一、增值税加计扣除政策适用行业范围？

服务行业

增值税应税行为一共有十大类业务，如上图所示，其中交通运输、邮政、电信、现代服务、金融服务、生活服务、建筑服务为七大服务行业，七大行业中按照9%纳税的是交通运输、邮政、电信和建筑服务，按照6%纳税的是现代服务、金融服务和生活服务。因此可以看到这次加计扣除并不是只针对6%的行业，而是考虑到行业业务的特点和进项的特点，将邮政、电信、现代服务和生活服务四个行业单独拿出来，试行增值税进项税额的加计扣除。

二、四大行业的主业判断标准如何理解？

1、主业的判断按照销售额比重来判断，清晰明了

按照财政部、国税总局、海关三部门2019年39号公告的界定，提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人就可以享受政策。

2、主业判断需要时间数据

这里区分了两种情况，老企业和新企业，老企业就是2019年3月31日前设立的企业，由于已经有历史数据，39号公告给出了一年经营期的判断要求，规定自2018年4月至2019年3月期间的销售额符合上述规定条件的，自2019年4月1日起适用加计抵减政策。但考虑到有些企业经营期不满12个月，允许这些企业按照实际经营期的销售额计算主业比例。比如A公司2月份成立，有两个月历史数据，那就按这两个月数据计算符合条件即可。

对于2019年4月1日后设立的新企业，没有历史数据怎么办？39号公告给出了一个三个月的后延时间期间，只要新企业自设立之日起3个月的销售额符合50%规定条件的，就可以享受政策。那么问题来了，4月成立的企业，4、5、6三个月数据符合要求，7月份就可以享受，前三个月怎么办？对此税法允许在7月当月一次加计抵扣：纳税人可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。

3、主业判断的变化与调整

有些企业单独经营可能发生变化与调整，税务机关的态度是按照年度判断，上年符合条件，下年继续适用，上年度销售额计算不符合主业50%以上规定，下年度不能适用。

三、加计抵减政策具体如何实施？

1、加计抵减幅度是多大？

本次改革给出的加计抵减幅度其实不算大，只有10%，10%计算的基数是纳税人当期可抵扣进项税额。特别注意，这里的当期在增值税上就是指当月。

还有一点需要强调，只有可抵扣进项税额方可享受加计抵减，如果本身就属于不能抵扣进项税额，也应当转出，不能作为计算加计的基数。

2、加计额度计提数字与抵减数字的不同应搞清

增值税本身进项税可抵扣额与实际能够抵扣额就是有差异的，导致这里的加计抵减也出现计提数字与抵减数字的差异。税法给出了两个公式：

当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%

当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额

举个例子，A企业当月取得增值税专用发票三张，共计可抵扣税额为30万元，那么就应该增加计提加计抵减额3万元。

申报当月增值税时，假定上期末加计抵减额余额就是对应的1万元，当月可递减加计额为4万元。（假定没调减件额）