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案例解析：居民个人取得境外所得，应如何计算境外所得抵免限额？
居民个人取得境外所得，应如何计算境外所得抵免限额？我国居民个人境外所得应纳税额应按中国国内税法的相关规定计算，在计算抵免限额时采取“分国不分项”原则，具体分为以下三步：
第一步：将居民个人一个年度内取得的全部境内、境外所得，按照综合所得、经营所得、其他分类所得所对应的计税方法分别计算出该类所得的应纳税额；
第二步：计算来源于境外一国（地区）某类所得的抵免限额，如根据来源于 A 国的境外所得种类和金额，按照以下方式计算其抵免限额：
（1）对于综合所得，按照居民个人来源于A国的综合所得收入额占其全部境内、境外综合所得收入额中的占比计算来源于A国综合所得的抵免限额；其中，在按照《关于境外所得有关个人所得税政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第3号，以下简称3号公告）第三条第（一）项公式计算综合所得应纳税额时，对于纳税人取得全年一次性奖金、股权激励等依法单独计税的所得的，先按照税法规定单独计算出该笔所得的应纳税额，再与需合并计税的综合所得依法计算出的应纳税额相加，得出境内和境外综合所得应纳税额；
（2）对于经营所得，先将居民个人来源于 A 国的经营所得依照 3号公告第二条规定计算出应纳税所得额，再根据该经营所得的应纳税所得额占其全部境内、境外经营所得的占比计算来源于 A国经营所得的抵免限额；
（3）对于利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财 产转让所得和偶然所得等其他分类所得，按照来源于A 国的各项其他分类所得单独计算出的应纳税额，加总后作为来源于A 国的其他分类所得的抵免限额。
第三步：上述来源于境外一国（地区）各项所得的抵免限额之和就是来源于一国（地区）所得的抵免限额。
<案例解析>
居民个人张先生2019年度从国内取得工资薪金收入30万元，取得来源于B国的工资薪金收入折合成人民币20万元，张先生该年度内无其他应税所得。假定其可以扣除的基本减除费用为6万元，可以扣除的专项扣除为3万元，可以扣除的专项附加扣除为4万元。张先生就其从B国取得的工资薪金收入在B国缴纳的个人所得税为6万元。假定不考虑其国内工资薪金的预扣预缴情况和税收协定因素。
（1）张先生2019年度全部境内、境外综合所得应纳税所得额=（300000+200000-60000-30000-40000)=370000元
（2）张先生2019年度按照国内税法规定计算的境内、境外综合所得应纳税额=370000×25%-31920=60580元
（3）张先生可以抵免的B国税款的抵免限额=60580×[200000/(300000+200000）]=24232元
由于张先生在 B 国实际缴纳个人所得税款为60000元，大于可以抵免的境外所得抵免限额24232元，因此按照《公告》，张先生在2019年综合所得年度汇算时仅可抵免24232元，尚未抵免的35768元可在接下来的5年内在申报从B国取得的境外所得时结转补扣。
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