［辽宁省］2003年高级会计师考试《高级会计实务》模拟试题（第二套）（二）

 

　　答案与解析：

　一、单项选择题
　　1.A
　　2.B
　　3.B
　　4.C
　　5.B
　　6.C
　　7.C
　　8.A
　　9.B
　　10.C
　　二、多项选择题
　　1.BCD
　　2.AD
　　3.ABC
　　4.ABD
　　5.AC
　　6.BCD
　　7.AB
　　8.BCD
　　9.AC
　　10.ABC
　　三、判断题
　　1.正确
　　2.错误
　　3.错误
　　4.错误
　　5.错误
　　6.正确
　　7.正确
　　8.错误
　　9.错误
　　10.正确
　　四、业务与计算分析
　　1.答案：
　　（1）计算2002年第一季度和第二季度适用的资本化率
　　由于第一季度只有一笔专门借款，资本化率即为该借款的利率，即1.5％（6％× 3／12）。
　　由于第二季度有两笔专门借款，适用的资本化率为两项专门借款的加权平均利率。加权平均利率计算如下：
　　加权平均利率＝（专门借款当期实际发生的利息之和＋当期应摊销的折价）÷借款本金加权平均数＝（400×6％×3/12＋600×5％×3/12＋30÷3×3/12）÷（400＋570）＝1.65％。
　　（2）计算2002年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额及编制相应会计分录
　　第一季度累计支出加权平均数为300万元，则
　　第一季度应予资本化的利息金额＝300×1.5％＝4.5万元
　　第一季度专门借款实际发生的利息金额＝400×6％×3／12=6万元
　　账务处理为：
　　借：在建工程-借款费用　　　　4.5
    　　财务费用　　　　　　　　　1.5
　　    贷：长期借款　　　　　　　　　　　6
　　第二季度累计支出加权平均数为860万元，则
　　第二季度应予资本化的利息金额＝860×1.65％＝14.19万元
　　第二季度专门借款实际发生的利息和折价摊销金额＝400×6％×3／12＋600×5％×3／12＋30／3×3／12＝16万元
　　账务处理为：
　　借：在建工程-借款费用　　　14.19
    　　财务费用　　　　　　　　 1.81
　　    贷：长期借款　　　　　　　　　　6
        　　应付债券-应计利息　　　　　7.5（600×5%×3／12）
        　　应付债券-债券折价　　　　　2.5
　　2.答案：
　　（1）2001上12月18日销售商品时
　　借：应收账款　　　　　　　　　　58 500
　　    贷：主营业务收入　　　　　　　　　　50 000
　　应交税金－应交增值税（销项税额） 8 500
　　借：主营业务成本　　26 000
　　    贷：库存商品　　　　　　26 000
　　（2）2001年12月27日收款时，买主享受现金折扣1 000元。
　　借：银行存款　　　57 500
    　　财务费用　　　 1 000
　　    贷：应收账款　　　　58 500
　　（3）2002年5月10日收到退货时
　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　50 000
    　　应交税金－应交增值税（销项税额） 8 500
　　    贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　 1 000
        　　银行存款　　　　　　　　　　　　　57 500
　　借：库存商品　　26 000
　　    贷：主营业务成本　26 000
　　3.答案：
　　（1）2002年12月10日，A公司应作如下会计分录：
　　借：管理费用-诉讼费　　　　　　　　 20 000
    　　营业外支出-罚息支出　　　　　　100 000
　　    贷：预计负债-未决诉讼　　　　　　　　　120 000
　　A公司应在2002年12月31日的资产负债表附注中作如下披露：
　　“预计负债和或有资产：
　　本公司欠B公司货款500万元，因本公司认为B公司所提供的货物不符合双方原来约定条款的要求，故到期未付。为此，B公司向×××法院起诉本公司。2002 年12月10日，×××法院一审判决本公司应向B公司全额支付所欠货款，按每日万分之五的利率支付货款延期的利息10万元，以及诉讼费2万元，三项合计 512万元。本公司不服，反诉B公司，要求B公司赔偿损失120万元。目前，案件正在审理当中。”
　　（2）B公司不应将上述或有事项确认为资产，只须作出相关披露即可。B公司应作如下披露：
　　“或有资产和或有负债：
　　A 公司欠本公司货款500万元，因认为本公司所提供的货物不符合双方原来约定条款的要求，故到期未还。为此，本公司向×××法院起诉A公司。2002年12 月10日，×××法院一审判决本公司胜诉，要求A公司全额偿还本公司货款500万元，同时每日按万分之五的利率支付货款延付期间的利息10万元，以及诉讼费2万元。A公司不服，反诉本公司，要求本公司赔偿损失120万元。目前，案件正在审理当中。”
　　4.首先，计算正常投资期的净现值。
　　正常投资期的净现值=-300-300×（P/A，20%，2）+350×（P/A，20%，10）×（P/F，20%，3）
　　=-300-300×1.528+350×4.192×0.579=91.11（万元）
　　其次，计算缩短投资期的净现值。
　　缩短投资期的净现值=-500-500×（P/F，20%，1）+350×（P/A，20%，10）×（P/F，20%，2）
　　=-500-500×0.833+350×4.192×0.694=101.74（万元）
　　因为：缩短投资期的净现值101.74万元？正常投资期的净现值91.11万元，
　　所以，应采用缩短投资期的方案。
　　五、案例与综合分析
　　1.答案：
　　（1）利润总额＝400＋120＋10－260－40－65－20－5＝140（万元）（1分）
　　（2）差异性质分析
　　①永久性差异
　　计税工资超标 40万元
　　三项经费超标 7万元
　　业务招待费超标 5万元
　　罚没支出 3万元
　　国库券利息收入 10万元
　　税前补亏 25万元（1分）
　　②时间性差异
　　多提折旧＝70－42＝28万元
　　投资收益 38万元（1分）
　　（3）计算应交所得税
　　税前会计利润 140万元
　　减：投资收益--国债利息 10万元
　           　--子公司 38万元
    　　税前补亏 25万元
　　加：计税工资超标 40万元
　　三项经费超标 7万元
　　业务招待费超标 5万元
　　罚没支出 3万元
　　多提折旧 28万元
　　应税所得 150万元
　　应交所得税＝应税所得×适用税率＝150×30%＝45（万元）（4分）
　　（4）计算所得税费用
　　①由投资收益产生的应纳税时间性差异对所得税的影响额
　　＝38×（30%－24%）／（1－24%）＝3（万元）（2分）
　　②由折旧产生的可抵减时间性差异对所得税的影响额
　　＝28×30%＝8.4（万元）（1分）
　　③由于税率变动，对以前确认的“递延税款”余额要进行调整的调整额
　　＝6.6×（33%－30%）／33%＝0.6（万元）（2分）
　　本期所得税费用＝45＋3－（8.4－0.6）＝40.2（万元）（1分）
　　（5）作会计分录
　　借：所得税 402 000
    　　递延税款 48 000
　　    贷：应交税金？应交所得税 450 000（1分）
　　“递延税款”期末余额＝6.6＋4.8＝11.4（万元），为借方余额。（1分）
　　2.答案：
　　（1）该项销售的收入确认不正确。（1分）
　　对于代销商品销售收入的确认，应当以收到的代销清单上注明的销售数量及销售价格确认代销商品的销售收入。该公司向甲企业发出A电子设备80台，但收到甲企业寄来的代销清单上注明的销售数量为40台，应确认40台的收入。（2分）
　　（2）该项销售的收入确认不正确。（1分）
　　乙企业是该公司的全资子公司，二者属于关联方，它们之间发生的交易应按照关联方交易处理。该公司生产的B电子设备全部通过乙企业销售，按照关联方确认收入的规定，当实际交易价格超过所销售商品账面价值120%的，按销售商品账面价值的120%确认销售收入。该公司向乙企业的销售价格为其销售商品账面价值的 160%（400万元÷250万元），超过120%，应按每台300万元（250万元×120%）的价格确认B电子设备的销售收入。（2分）
　　（3）该项销售的收入确认不正确。（1分）
　　该销售属于需要安装和检验的商品销售的确认。在确认收入时，必须考虑该交易需要安装和检验。尽管本期已经将商品运至对方，但安装工作尚未开始，也不应确认收入。（2分）
　　（4）该项业务的收入确认不正确。（1分）
　　对于提供劳务合同收入的确认，如果不属于当期内完成的合同，则要考虑采用完工百分比法确认收入；在确定采用完工百分比法确认收入时，还应当确认本年应当确认收入的金额。该公司只完成合同规定的设计工作量的30%，70%的工作量将在第二年完成，只应按照已完成的30%的工作量确认劳务合同收入。（2分）
　　（5）该销售的收入确认不正确。（1分）
　　对于同一商品在签订销售合同之后，又签订了回购合同。这属于销售回购业务，是融资业务，应按融资业务相关的规定处理，不应确认收入。（2分）