2005年高级会计师实务案例汇集（三）

　　第五章 财务会计报告

　　案例一：

　　资料：甲公司系2000年12月25日改制的股份制有限公司，每年按净利润的10%和5%分别计提法定盈余公积和法定公益金。为了提供更可靠、更相关的会计信息，经董事会批准，甲公司于2003年度对部分会计政策作了调整。有关会计政策变更及其他相关事项的资料如下：

　　（1）从2003年1月1日起，生产设备的预计使用年限由12年改为8年；同时，将生产设备的折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法。根据税法规定，生产设备采用平均年限法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零。上述生产设备己使用3年？并已计提了3年的折旧，尚可使用5年，其账面原价为6000万元，累计折旧为1500万元（未计提减值准备），预计净残值为零。     （2）从2003年1月1日起，甲公司对办公楼的折旧由平均年限法改为双倍余额递减法。办公楼的账面原价为8000万元（末计提减值准备），预计净残值为零，预计使用年限为25年；根据税法规定，该办公楼采用平均年限法计提折旧，折旧年限为20年，预计净残值为零。该办公楼从甲公司改为股份有限公司起开始使用。

　　要求：（1）判断上述行为属于会计政策变更还是会计估计的变更。

　　（2）计算甲公司20仍年度应计提的生产设备和办公楼的折旧额，以及甲公司办公楼

　　会计政策变更的累积影响数。

　　（综合题）[本题4.40分]

　　答案分析是

　　（1）会计政策的变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。

　　会计政策的变更，必须符合下列条件之一： （1）法律或会计制度等行政法规、规章的要求；（二）这种变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。会计政策变更可以采用追溯调整法，未来适用法及国家规定的方法。

　　会计估计的原因是由于经营活动中内在的不确定性因素的影响。如果随着时间推移，赖以进行估计的基础发生变化，或者由于取得了新信息，累积了更多经验或后来发展可能不得不对过去的估计进行修订，就产生了会计估计变更。对会计估计的修订并不表明原来的估计方法有问题或不是最适当的，只表明会计估计已经不能适用目前的实际情况，不能成为目前继续沿用的依据。

　　会计估计变更的会计核算方法采用未来适用法。

　　会计政策变更和会计估计变更很难区分时，应当按照会计估计变更的处理方法进行处理。

　　甲公司生产设备有折旧方法改变也有使用年限估计改变，应视为会计估计变更，甲公

　　司办公楼的只有折旧方法改变，所以属于会计政策变更。

　　（2）计算甲公司2003年度应计提的生产设备和办公楼的折旧额：

　　甲公司2003年度应计提的生产设备的折旧额=（6000-1500） ×[2÷（8-3）]=1800万元（此顶按会计估计变更处理）

　　甲公司2003年度应计提的办公楼的折旧额

　　=（8000-8000×8%-（8000-8000×8%）×8%）×2/25=541.70万元（此项按会计政策变更处理）

　　办公楼政策变更使累计折旧调增金额=8000×8%+（8000-640） ×8%-320×2=588.8万元

　　办公楼政策变更产生递延税款借方发生额：588.8×33%-（400×2-320×2） ×33%=141.50万元

　　（注：588.8×33%属于折旧政策变更调整的递延税款金额；  （400×2-320×2） ×33%属于所得税政策变更的递延税款金额。） 办公楼折旧政策变更的累计影响数（减少留存收益）=558.8-141.5=417.3万元

　　案例二

　　资料：华普股份有限公司（以下简称华普公司）于2001年1月1日投资华南公司，持有华南公司60％的股权，投资时的投资成本为1500万元。华南公司2001年1月1日的所有者权益为2500万元，其中，实收资本为1600万元，资本公积为300万元，盈余公积为300万元，未分配利润为300万元。华南公司2001年度实现利润为800万元（均由投资者享有），当年分配给投资者的利润为300万元，按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提法定公益金。华普公司2001年度发生的其他交易或事项，以及相关资料如下：

　　（1）3月1日，华普公司按面值购入华南公司发行的三年期、到期一次还本付息债券，实际支付价款为3000万元（假定不考虑相关费用），票面年利率为4%.华南公司发行该债券用于购建厂房和生产线设备，项目正在建造中。

　　（2）华普公司为华实公司提供500万元的银行贷款担保。因华实公司暂时现金流量不足，无力偿还所欠债务，贷款银行行为此提起诉讼，要求华实公司及其提供担保的华普公司偿还债务。诉讼尚在进行中。编制2001年度的会计报表时，根据公司法律顾问提供的资料及其判断，华普公司败诉的可能性大于胜诉的可能性。如果败诉，华普公司很可能支付的金额在400万元至500万元之间。华实公司为华普公司的联营企业。

　　（3）华普公司生产并销售甲产品。2001年1—6月份销售甲产品4000件7-12销售甲产品6000件。甲产品每件售价为300元（不含增值税，下同）。上述产品均销售给华普公司的常年客户红宝百货公司。

　　华普公司承诺，若售出的甲产品发生质量问题，将在一年内免费予以修理。根据以往的经验，估计售出的甲产品发生修理费用一般为售价总额的2%—4%之间。2001年1—6月份发生修理费用2.5万元；7—12月份发生修理费用3万元。假定2001年年初账面预计的修理费用为零，发生的修理费用均为领用原材料的实际成本。     （4）华普公司2001年度向华南公司销售乙产品，售价为400万元，款项已经收回，销售成本为300万元。华南公司购入的乙产品当年全部未对外销售。

　　（5）华普公司于2001年年末，计算本年3月1日购入的华南公司债券的利息。

　　要求：

　　（1）判断上述交易哪些属于关联方交易。

　　（2）编制华普公司上述交易或事项有关的会计分录（不需要编制销售产品以及结转本年利润的会计分录）。

　　（3）计算华普公司2001年12月31日资产负债表年末数中应反映的预计负债金额。

　　（4）编制与合并会计报表有关的抵销分录。

　　（综合题）[本题4.40分]

　　答案分析是

　　（1）上述交易（1）、（2）、（4）属于关联方交易。

　　（2）华普公司有关的会计分录：

　　①华普公司购买债券的会计处理

　　借：长期债权投资——华南公司    3000

　　　　贷；银行存款    3000

　　②华普公司因担保很可能承担的负债

　　借：营业外支出    450

　　　　贷：预计负债    450

　　③1-6月份应提产品质量保证=4000×300×（2%+4%）/2=3.6（万元）

　　7—12月份应提产品质量保证=6000×300×（2%+4%）/2=5.4（万元）

　　借：营业费用（或销售费用）    9

　　　　贷：预计负债    9

　　借：预计负债    5.5

　　　　贷：原材料    5.5

　　④华普公司计算利息的会计处理

　　借：长期债权投资——华南公司（应计利息）    100

　　　　贷：投资收益    100

　　（3）华普公司20×1年12月31日应确认的预计负债金额

　　=（400+500）/2+[4000×300×（2%+4%）/2+6000×300× （2%+4%）/2]-5.5=453.5（万元）

　　或：=450+9-5.5=453.5（万元）

　　（4）编制合并会计报表有关的抵销分录

　　①借：应付债券——华普公司（面值）    3000

　　　　贷：长期债权投资——华南公司（面值）    3000

　　借：应付债券——华普公司（应计利息）    100

　　　　贷：长期债权投资——华南公司（应计利息）    100

　　借：投贷收益    100

　　　　贷：在建工程        100

　　②借：投资收益        480

　　少数股东收益    320

　　年初未分配利润    300

　　　　贷：提取法定盈余公积    80

　　　　　　提取法定公益金    40

　　　　　　应付利润（或应付股利、应付普通股股利）    300

　　　　　　未分配利润    680

　　借：实收资本    1600

　　　　资本公积    300

　　　　盈余公积    420

　　　　未分配利润    680

　　　　贷：长期股权投资——华南公司    l800

　　　　　　少数股东权益    1200

　　借：提取法定盈余公积    48

　　　　提取法定公益金    24

　　　　贷；盈余公积    72

　　借：年初未分配利润    180

　　　　贷：盈余公积    l80

　　③借：主营业务收入        400

　　　　贷：主营业务成本    300

　　　　　　存货    100

　　3 、 某公司2003年度财务报告对外公布日为4月30日？该企业的所得税率为33%，并按纳税影响会计法核算所得税。盈余公积提取比例为税后利润的15%.该公司自2004年1月1日至4月20日发生如下事项：

　　（1）该公司2004年1月20 日经董事会决定，以800万元购买一家小型企业生产零件部件，使其成为该公司的全资子公司，购买工作于2004年4月10日结束。

　　（2）该公司持有100万股短期股票投资，在2003年12月31日的市价为每股12元，年末按成本与市价孰低计提了短期投资损失准备，并已在会计报表中反映。2004年3月15日，该股票的市价跌至每股8元。

　　（3）该公司与甲企业2003年签订一项供销合同，合同中订明该公司在2003年12月前供应给甲公司一批原料。由于该公司未能按合同发货，致使甲公司发生重大经济损失。甲公司按法律程序要求该公司赔偿经济损失20万元。诉讼案在2003年12月31日未决，该公司记录了10万元的预计负债，并在12月31日的报表上反映。2004年2月28日，经法院一审判决，该公司应偿付甲公司经济损失15万元，该公司不再上诉。假定赔偿款已支付。

　　（4）A、B、C公司2004年8月销售给乙企业一批产品，价款为1160000元（含应向购货方收取的增值税额），乙企业于9月份收到所购物资并验收入库。按合同规定乙企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙企业财务状况不佳，到2003年12月31日仍未付款。A、B、C公司于12月31日编制2003年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备5800元（假定坏账准备提取比例为5‰），12月31日该项应收账款已按1160000元列入资产负债表“应收账款”项目内。A、B、C公司于2004年3月2日收到乙企业通知，乙企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计A、B、C公司可收回应收账款的40%，假定该公司采用应付税款法核算所得税。

　　（5）大理公司2003年11月销售给A企业一批产品，销售价格500000元（不含应向购买方收取的增值税额），销售成本400000元，贷款于当年12月31日尚未收到。2003年12月25日接到A企业通知，A企业在验收物资时，发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。大理公司希望通过协商解决问题，并与A企业协商解决办法。大理公司在12月31日编制资产负债表时，将该应收账款585000元（包括向购买方收取的增值税额）列示于资产负债表的“应收账款”项目内，公司按应收账款年末余额的5‰计提坏账准备。2004年1月10日双方协商未成，大理公司收到A企业通知，该批产品已经全部退回。大理公司于2004年1月15日收到退回的产品，以及购货方退回的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联（假如该物资增值税率为17%，A公司为增值税一般纳税人。不考虑其他税费因素）。

　　要求：判断上述事项哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项，分别应如何处理？

　　（综合题）[本题4.40分]

　　答案分析是

　　上述事项中，（1）、（2）属于非调整事项，应在会计报表附注中对其进行披露；（3）、（4）、（5）属于调整事项，应分别作如下处理：

　　（3）该题属于已确定支付的赔偿。

　　①调整并支付赔偿款

　　借：以前年度损益调整  50000

　　　　预计负债         100000

　　　　贷：其他应付款         150000

　　借：其他应付款        150000

　　　　贷：银行存款         150000

　　②调整应交所得税（50000×33%＝16500）

　　借：递延税款        16500

　　　　贷：以前年度损益调整       16500

　　③将以前年度损益调整转入利润分配（50000—16500）

　　借：利润分配—未分配利润   33500

　　　　贷：以前年度损益调整       33500

　　④调整盈余公积（33500×15%）

　　借：盈余公积                5025

　　　　贷：利润分配—未分配利润      5025

　　⑤由于该调整事项，需要调整的会计报表相关项目有：

　　资产负债表：调增其他应付款项目150000元，调减预计负债100000元，调增递延所得税资产项目16500元，调减盈余公积5025元，调减未分配利润28475元。

　　利润表：调增营业外支出50000元，调减所得税项目16500元，调减提取的盈余公积5025元，调减未分配利润28475元。

　　（4）该题属于已证实资产发生了减损的内容。

　　①补提坏账准备（1160000×60%—5800＝690200元）

　　借：以前年度损益调整  690200

　　　　贷：坏账准备           690200

　　②将以前年度损益调整转入利润分配690200

　　借：利润分配—未分配利润  690200

　　　　贷：以前年度损益调整       690200

　　③调整盈余公积（690200×15%）

　　借：盈余公积                103530

　　　　贷：利润分配—未分配利润     103530

　　④由于该调整事项，需要调整的会计报表相关项目有：

　　资产负债表：调减应收账款690200元，调减盈余公积103530元，调减未分配利润103530元。

　　利润表：调增管理费用690200元，调减提取的盈余公积103500元，调减未分配利润586670元。

　　（5）该题属于报告年度销售商品的退回，应视同资产负债表日已存在并予以调整。

　　①调整销售收入

　　借：以前年度损益调整    500000

　　　　应交税金—应交增值税（销项税额）  85000

　　　　贷：应收账款              585000

　　②调整坏账准备余额（585000×5‰＝2925）

　　借：坏账准备   2925

　　　　贷：以前年度损益调整    2925

　　③调整销售成本

　　借：库存商品        400000

　　　　贷：以前年度损益调整  400000

　　④调整应交所得税（500000—400000—2925）×33%＝97075×33%＝32034.75

　　借：应交税金—应交所得税  32034.75

　　　　贷：以前年度损益调整       32034.75

　　⑤将以前年度损益调整转入利润分配（500000—400000—2925—32034.75）

　　借：利润分配—未分配利润   65040.25

　　　　贷：以前年度损益调整       65040.25

　　⑥调整盈余公积（65040.25×15%）

　　借：盈余公积                9756.04

　　　　贷：利润分配—未分配利润      9756.04

　　⑦由于该调整事项，需要调整的会计报表相关项目有：

　　资产负债表：调减应收账款项目582075元（585000—2925），调减应交税金项目32034.75元，调减盈余公积9756.04元，调减未分配利润55284.21元。

　　利润表：调减主营业务收入500000元，调减主营业务成本400000元，调减管理费用2925元，调减所得税项目32034.75元，调减提取的盈余公积9756.04元，调减未分配利润55284.21元。

　　4 、 A上市公司2004年度发生下列事项：

　　（1）A公司将一项账面价值为200万元的生产设备，销售给其董事长的弟弟直接控制的B公司，售价为180万元。

　　（2）A公司拥有C公司65%的股份，本年度A公司从C公司购入生产用材料500吨，价值为1000万元。

　　（3）A公司拥有D公司15%的股份， D公司的生产技术由A公司负责提供，并D公司的产品按成本加5%的利润全部销售给A公司，本年度A公司从D公司购入800万元产品，实现的销售收入为1300万元。

　　（4）A公司拥有E公司21%的股份，本年度未发生任何交易。

　　（5）A公司和M公司共同控制F公司，本年度A公司向M公司销售产品500万元。

　　（6）A公司将其账面余额为600万元、坏账准备为100万元的应收账款按600万元的价格转让给其母公司Q企业。

　　要求：

　　（1）上述事项中那些企业与A公司具有关联方关系？

　　（2）上述事项中应披露的关联方关系的公司有那些？

　　（3）上述事项中应披露的关联方交易的公司有那些？

　　（综合题）[本题4.40分]

　　答案分析是

　　（1）与A公司具有关联方关系的企业为B公司、C公司、D公司、E公司、Q企业。

　　（2）应披露的关联方关系的公司有：B公司、C公司、D公司、Q企业。

　　（3）应披露的关联方交易的公司有：B公司、D公司、Q企业。

　　【分析】

　　（1）A公司与B公司，是A公司与其关键管理人员关系密切的家庭成员直接控制的企业之间的关联方关系。应披露关联方关系的性质及其交易。

　　（2）A公司与C公司存在直接控制关系，应披露关联方关系，但无需披露关联方交易，因在合并会计报表中会作抵消处理。

　　（3）A公司对D公司通过股权投资及提供技术实施重大影响，因发生了关联方交易，应披露关联方关系的性质及其交易。

　　（4）A公司对E公司通过持有表决权资本实施重大影响，但由于没发生交易，因此无需披露关联方关系。

　　（5）A公司与M公司不存在关联方关系，无需做任何披露。横向的关联方关系仅存在于被同一母公司共同控制的子公司之间。

　　（6）A公司与Q企业是母子公司，属于控制关系，应披露关联方关系及其交易。

　　5 、 甲公司为1999年发行A股的上市公司，该公司自发行A股起至2003年年末的主营业务收入累计金额为70000万元，其中2003年度为30000万元；自发行A股起至2003年年末累计实现的净利润为80000万元，其中2001年度、2002年度和2003年度实现净利润分别为1000万元、2000万元、3000万元（2003年度为调整前净利润）；2003年度未进行利润分配。

　　甲公司所得税采用递延法核算，适用的所得税税率为33%，假定甲公司未来3年有足够的应纳税所提额可以抵减可抵减时间性差异。甲公司按应收款项期末余额的3‰计提的坏账准备可以从应纳税所得额中扣除，其他资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除，实际发生的资产损失可以从应纳税所得额中扣除。除上述各项外，无其他纳税调整事项。

　　甲公司2004年3月10日对外披露的2003年度会计报表附注中有关会计政策、会计估计变更情况的陈述如下：

　　“因执行《企业会计制度》，经董事会决议，本公司从2003年起对固定资产按期末预计可收回金额低于其账面价值的金额计提固定资产减值准备；坏账准备按账龄分析法计提，但从2003年起改变了计提比例；从2003年起对无形资产按期末预计可收回金额低于其账面价值的金额计提无形资产减值准备。对上述会政策变更已采用追溯调整法，调整了期初留存收益及相关项目的期初数；利润及利润分配表的上年数栏，已按调整后的数字填列。长期股权投资期末计提减值准备的方法从按成本与每股账面所有者权益孰低计提，改为按账面价值与可收回金额孰低计提，并按会计估计变更进行了相应的会计处理。”

　　甲公司因上述会计政策变更采用追溯调整法进行处理后的2003年年初留存收益为1800万元。

　　甲公司与上述披露的会计政策、会计估计变更相关的资料如下：

　　（1）甲公司2003年年初固定资产账面原价为20000万元，累计折旧为3000万元；2003年度新建完成投入使用的固定资产原价为5000万元。2003年度计提的折旧为1250万元，其中当年增加固定资产计提的折旧为250万元。2003年年初固定资产的预计可收回金额为15000万元；年末固定资产的预计可收回金额为18150万元，其中当年新建完成投入使用的固定资产的预计可收回金额为4150万元。假定2003年度固定资产计提的折旧均计入产品制造费用，所生产的产品均未完工。

　　（2）甲公司从2001年起按账龄分析法计提坏账准备。甲公司2003年应收款项年初、年末余额，以及坏账准备计提比例资料如下：

　　应收款项账龄        变更前        变更后

　　年初金额（万元）        计提比例        年末余额（万元）        计提比例

　　1年以内        1000        3%        5000        5%

　　1—2年        3000        7%        500        10%

　　2—3年        2000        10%        1500        40%

　　3年以上        2000        18%        4000        80%

　　合  计        8000        —        11000        —

　　（3）甲公司从2001年起，按照会计制度规定对长期股权投资计提减值准备，甲公司按成本与每股账面所有者权益孰低计算应计提的减值准备。甲公司的长期股权投资为对乙公司投资，持有乙公司有表决权资本的10%.其对乙公司长期股权投资账面余额和可收回金额有关资料如下（金额单位：万元）：

　　项目        2001年年初数        2001年年末数        2002年年末数        2003年年末数

　　账面余额        2000        2000        2000        2000

　　可收回金额        2100        1400        1000         800

　　乙公司2001年年初、2001年年末、2002年年末和2003年年末所有者权益账面价值合计分别为21000万元、20000万元、18000万元和10000万元。

　　（4）甲公司2003年年初无形资产的账面余额为5000万元，预计可收回金额为4000万元。2003年外购一项无形资产，实际支付的价款为3000万元。2003年度摊销的无形资产金额为800万元，其中当年外购无形资产的摊销额为300万元。2003年年末无形资产的预计可收回金额为5900万元，其中当年外购无形资产的预计可收回金额为2400万元。

　　要求：

　　（1）分别说明甲公司对上述会计政策、会计估计变更所陈述的会计处理方法是否正确。如不正确，请分别说明错误的性质及理由，以及应采用的会计处理方法。

　　（2）对上述各项，按照甲公司的会计处理方法计算会计政策变更的累积影响数，并说明上述会计政策变更的累积影响数是否正确。如不正确，请重新计算会计政策变更的累积影响数。

　　（3）对甲公司上述不正确的会计处理，计算调整应增加或减少2003年年初留存收益的金额（注明增加或减少），并计算经调整后的2003年年初留存收益的金额。

　　（4）分别计算甲公司上述各事项增加或减少2003年度净利润的金额（不考虑无形资产摊销；注明增加或减少）。

　　（5）计算甲公司2003年度经上述调整后的实现的净利润。

　　（6）计算甲公司2003年年末经上述调整后的留存收益金额。

　　（7）计算上述事项应确认的递延税款借方或贷方金额。

　　（综合题）[本题4.40分]

　　答案分析是

　　（1）分别说明甲公司对上述会计政策、会计估计变更所陈述的会计处理方法是否正确。如不正确，请分别说明错误的性质及理由，以及应采用的会计处理方法：

　　①因执行《企业会计制度》，对固定资产计提减值准备，并进行追溯调整，是正确的。

　　②坏账准备按账龄分析法计提，从2003年起改变了计提比例，属于会计估计变更应采用未来适用法；而甲公司将其作为会计政策变更，并且采用追溯法进行处理，是错误的。这一错误属于滥用会计政策、会计估计变更，应视同重大会计差错进行更正。

　　③长期股权投资期末计提减值准备的方法为成本与每股账面所有者权益孰低计提，这种计提方法是错误的，因此，改按账面价值与可收回金额孰低计提，既不是政策变更，也不是估计变更，属于重大会计差错更正。

　　④因执行〈企业会计制度〉，对无形资产计提减值准备，并进行追溯调整，是正确的。

　　（2）对上述各项按上述甲公司的会计处理方法计算会计政策变更的累积影响数。并说明上述会计政策变更的累积影响数是否正确。如不正确，请重新计算会计政策变更的累积影响数：

　　①按照甲公司的会计处理方法计算会计政策变更的累积影响数：

　　a.累积影响数计算表（固定资产减值准备）

　　年度        按原政策计提减值准备        按变更后政策计提减值准备        所得税前差异        所得税影响        累积影响数

　　2002        0        2000        2000        660        1340

　　说明：2002年固定资产原价20 000万元，累计折旧3 000万元，固定资产净值（账面价值）17 000万元。2002年末固定资产预计可收回金额为15 000万元，故应提取2 000万元的固定资产减值准备。此笔累积影响数的计算正确。

　　b.累积影响数计算表（坏账准备）

　　年度        按原比例计提减值准备        按变更后比例计提减值准备        所得税前差异        所得税影响        累积影响数

　　2002        800        2750        1950        643.50        1306.50

　　注：2002年末按变更前比例计提的坏账准备=1 000×3%+3 000×7%+2 000×10%+2 000×18%=30+210+200+360=800（万元）

　　2002年末按变更后比例计提的坏账准备=1 000×5%+3 000×10%+2 000×40%+2 000×80%=50+300+800+1 600=2 750（万元）

　　（此笔累积影响数计算是错误的，不应做追溯调整。）

　　c.累积影响数计算表（无形资产）

　　年度        按原方法计提减值准备        按账面价值与可收回金额孰低计提减值准备        所得税前差异        所得税影响        累积影响数

　　2002        0（未计提）        1000        1000        330        670

　　注：2002年末无形资产的账面余额为5 000万元，预计可收回金额为4 000万元，应计提无形资产减值准备1 000万元，这笔累积影响数的计算是正确的。

　　因此，甲公司计算的会计政策变更的累计影响数=固定资产减值准备累计影响数1340+坏账准备累计影响数1306.5+无形资产减值准备累计影响数670=3316.50（万元）

　　②甲公司计算的累计影响数不正确，重新计算的会计政策变更累计影响数=固定资产减值准备累计影响数1340+无形资产减值准备累计影响数670=2010（万元）

　　（3）对甲公司上述不正确的会计处理，计算调整应增加或减少2003年年初留存收益的金额，并计算调整后的2003年年初留存收益的金额：

　　①坏账准备计提方法仍是账龄分析法，仅是计提比例发生变化，不属于政策变更，不能按新比例追溯调整，而甲公司已按新比例追溯调整，使累积影响数（净利润）减少了1 306.50万元。故应调增2003年年初留存收益1 306.50万元。

　　②长期股权投资按成本与每股账面所有者权益孰低计提减值准备200万元，按账面价值与可收回金额计提减值准备1 000万元，应补提减值准备800万元，故应调减2003年年初留存收益536万元（800*67%）。

　　[计算过程：长期股权投资计提减值准备的方法从原按成本与每股账面所有者权益孰低法计提，更正为按账面价值与可收回金额孰低计提，2000年—2002年会计差错的更正：

　　会计差错累积影响数计算表（长期股权投资）

　　年度        按原方法计提减值准备        按账面价值与可收回金额计提的减值准备        所得税前差异        所得税影响        累积影响数

　　2000        0        0        0        0        0

　　2001        0        600        600        198        402

　　2002        200        400        200        66        134

　　合计        200        1000        800        264        536

　　注：2002年按账面价值与可收回金额计提的减值准备=应计提减值准备1000

　　6 、 荣华股份有限公司（以下简称荣华公司）2003年1月1日与另一投资者共同组建昌盛有限责任公司（以下简称昌盛公司）。荣华公司拥有昌盛公司75％的股份，从2003年开始将昌盛公司纳入合并范围编制合并会计报表。

　　（1）荣华公司2003年6月15日从昌盛公司购进不需安装的设备一台，用于公司行政管理，设备价款192万元（含增值税）以银行存款支付，于7月20日投入使用。该设备系昌盛公司生产，其生产成本为144万元。

　　荣华公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。

　　（2）荣华公司2005年8月15日变卖该设备，收到变卖价款160万元，款项已收存银行。变卖该设备时支付清理费用3万元，支付营业税8万元。

　　要求：

     （1）代荣华公司编制2003年度该设备相关的合并抵销分录。

　　（2）代荣华公司编制2004年度该设备相关的合并抵销分录。

　　（3）代荣华公司编制2005年度该设备相关的合并抵销分录。

　　（答案中的金额以万元为单位）

　　（综合题）[本题4.40分]答案分析是

　　（1）2003年度该设备相关的合并抵销分录

　　借：主营业务收入   164.10

　　　　贷：主营业务成本       144

　　　　　　固定资产原价       20.10（164.10－144）

　　借：累计折旧        2.5l

　　　　贷：管理费用          2.5l（20.10÷4×6/12 ）

　　（2）2004年度该设备相关的合并抵销分录

　　借：年初（或期初）未分配利润20.10

　　　　贷：固定资产原价              20.10

　　借：累计折旧                 2.51

　　　　贷：年初（或期初）未分配利润  2.5l

　　借：累计折旧              5.03

　　　　贷：管理费用                5.03（20.10÷4×12/12 ）

　　（3）2005年度该设备相关的抵销分录

　　借：年初（或期初）未分配利润  20.10

　　　　贷：营业外收入                   20.10

　　借：营业外收入                 7.54

　　　　贷：年初（或期初）未分配利润     7.54（2.51＋5.03）

　　借：营业外收入              3.35

　　　　贷：管理费用                  3.35（20.10÷4×8/12 ）

　　7 、  A公司于2003年12月31日从证券市场上购入B公司发行在外80%的的股份，实际支付价款600万元，2003年12月31日B公司所有者权益为700万元，其中：实收资本为500万元，盈余公积为40万元，未分配利润为160万元。2004年B公司接受现金捐赠80万元，实现净利润100万元。2005年4月20日B公司董事会提出如下2004年度利润分配方案：按净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取法定公益金，分配现金股利60万元，分配股票股利100万元。2005年B公司股东大会决定增发现金股利20万元，其他利润分配方案与董事会一致。2005年B公司实现净利润120万元。2006年4月22日B公司董事会提出如下2005年度利润分配方案：按净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取法定公益金，分配现金股利90万元。假定股权投资差额按10年摊销，年度财务会计报告均于次年4月30日批准报出。

　　要求：编制2004年、2005年上述与投资业务有关的合并会计报表抵销分录（金额单位用万元表示）。

　　（综合题）[本题4.40分]

　　答案分析是2004年抵销分录：

　　借：股本          500

　　　　资本公积       80

　　　　盈余公积       55

　　　　未分配利润    185（160+85-60）

　　　　合并价差       36

　　　　贷：长期股权投资    692（600+64+80-48-4）

　　　　　　少数股东权益    164[（500+80+55+185）*20%]

　　借：投资收益       80

　　　　少数股东收益   20

　　　　年初未分配利润 160

　　　　贷：提取盈余公积     15

　　　　　　应付利润         60

　　　　　　未分配利润      185

　　借：年初未分配利润 32

　　　　贷：盈余公积        32

　　借：提取盈余公积   12

　　　　贷：盈余公积        12

　　2005年抵销分录：

　　借：股本          600

　　　　资本公积       80

　　　　盈余公积       73

　　　　未分配利润     77（185-20+102-90-100）

　　　　合并价差      32

　　　　贷：长期股权投资    696（692-16+96-72-4）

　　　　　　少数股东权益    166  [（600+80+73+77）*20%]

　　借：投资收益             96

　　　　少数股东收益         24

　　　　年初未分配利润          165

　　　　贷：提取盈余公积           18

　　　　　　应付利润               90

　　转作股本的普通股股利  100

　　未分配利润             77

　　借：年初未分配利润      44

　　　　贷：盈余公积               44

　　借：提取盈余公积        14.4

　　　　贷：盈余公积               14.4

　　8 、 A股份有限公司（以下简称A公司）于2004年1月1日以货币资金投资2000万元，取得B公司60％的股权。有关资料如下： （1）2004年1月1日，B公司的股东权益为3000万元，其中股本为2000万元，资本公积为1000万元。B公司于2004年1月1日成立并从当日起执行《股份有限公司会计制度》。根据投资合同的规定，A公司对B公司的投资期限为5年。

　　（2）A公司和B公司的个别会计报表如下：        资产负债表（简表）

　　2004年12月31日           单位：万元

　　项目         A公司          B公司

　　资产：

　　流动资产：

　　货币资金          3000          2000

　　应收账款           4000          2000

　　存货           2700          1800

　　流动资产合计          9700          5800

　　长期投资：

　　长期股权投资          2560

　　长期债权投资                   2050

　　长期投资合计          2560          2050

　　固定资产：

　　固定资产原价          5000          3000

　　减：累计折旧           1000           800

　　固定资产净值          4000          2200

　　在建工程          3125          1800

　　固定资产合计          7125          4000

　　资产总计         19385         11850

　　负债：

　　流动负债：

　　短期借款          2000          5000

　　应付账款          1000          2000

　　其他流动负债           500           850

　　流动负债合计          3500          7850

　　长期负债：

　　应付债券          5125

　　负债合计          8625          7850

　　股东权益：

　　股本          6000            2000

　　资本公积          1000          1000

　　盈余公积          1000

　　未分配利润          2760          1000

　　股东权益合计         10760          4000

　　负债及股东权益合计         19385         11850

　　利润及利润分配表（简表）

　　2004年度             单位：万元

　　项目          A公司          B公司

　　一、主营业务收入          25000          10000

　　减：主营业务成本          16000           6000

　　二、主营业务利润           9000           4000

　　减：营业费用           1700           1000

　　管理费用           2300            600

　　财务费用              2000            850

　　三、营业利润             3000           1550

　　加：投资收益            560             50

　　四、利润总额           3560           1600

　　减：所得税            800            600

　　五、净利润           2760           1000

　　加：年初未分配利润

　　六、可供分配的利润           2760           1000

　　减：提取法定盈余公积

　　七、未分配利润           2760           1000

　　（3）A公司与B公司2004年度发生的内部交易如下：

　　①B公司出售库存商品给A公司，售价（不含增值税）为3000万元，成本为2000万元，相关账款已结清。A公司从B公司购入的上述库存商品至2004年12月31日尚有50％未出售给集团外部单位。

　　②A公司2004年6月30日以2000万元的价格出售一台管理设备给B公司，账款已结清。该台管理设备账面原价为4000万元，至出售日的累计折旧为2400万元，剩余使用年限为4年。A公司采用直线法对这台管理设备计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零。B公司购入这台管理设备后，以2000万元作为固定资产的入账价值，采用直线法计提折旧，折旧年限为4年，预计净残值为零。

　　③A公司2004年7月1日按面值发行两年期债券5000万元，其中2000万元出售给B公司。债券票面年利率为5％，到期一次还本付息。A公司发行债券所筹建的资金用于生产经营活动。

　　④2004年12月31日，A公司按成本与可变现净值孰低法计提存货跌价准备。2004年12月31日，A公司存货的账面余额为3000万元，其中1500万元为向B公司购入库存商品的未出售部分，其可变现净值为1200万元。

　　要求：

　　（1）编制A公司2004年度合并会计报表的相关抵销分录。

　　（2）假设A公司向B公司购入的上述库存商品的剩余部分至2005年12月31日尚未出售给集团外部单位，A公司按成本与可变现净值计提存货跌价准备，其可变现净值为1000万元。编制A公司2005年度合并会计报表对此项业务的抵销分录。

　　（答案中的金额单位用万元表示）。

　　（综合题）[本题4.40分]答案分析是

　　（1）A公司2004年度合并会计报表的相关抵销分录

　　①对B公司所有者权益项目的抵销：

　　借：股本                     2000

　　　　资本公积                 1000

　　　　未分配利润               1000

　　　　合并价差                  160

　　　　贷：长期股权投资                     2560

　　　　　　少数股东权益                     1600（4000×40％）

　　②对A公司投资收益项目的抵销：

　　借：投资收益                  600（1000×60％）

　　　　少数股东收益              400

　　　　贷：未分配利润                    1000

　　③A公司应付债券和B公司长期债权投资的抵销：

　　借：应付债券                 2050

　　　　贷：长期债权投资                 2050

　　④A公司财务费用和B公司投资收益项目的抵销：

　　借：投资收益                   50

　　　　贷：财务费用                          50

　　⑤内部商品销售业务的抵销：

　　借：主营业务收入                 3000

　　　　贷：主营业务成本                     3000

　　借：主营业务成本                  500

　　　　贷：存货                              500

　　借：存货跌价准备                  300

　　　　贷：管理费用                          300

　　⑥内部固定资产交易的处理：

　　借：营业外收入                400

　　　　贷：固定资产原价                      400

　　借：累计折旧                      50

　　　　贷：管理费用                           50

　　（2）A公司2005年度合并会计报表对存货业务的抵销：

　　借：年初未分配利润               500

　　　　贷：主营业务成本                     500

　　借：主营业务成本                500

　　　　贷：存货                             500

　　借：存货跌价准备                 300

　　　　贷：年初未分配利润                    300

　　借：存货跌价准备                 200

　　　　贷：管理费用                          200