2011会计职称《中级会计实务》第五章习题：长期股权投资

2011中级会计职称考试《中级会计实务》科目
第五章 长期股权投资

　　一、单选题

　　1.2009年7月21日，A公司以一项固定资产作为合并对价，取得B公司60％的股份，能够对B公司实施控制。合并当日，该项固定资产原值3 000万元，已计提折旧1 200万元，已计提减值准备200万元，公允价值为2 000万元。在合并过程中另发生相关税费50万元。2009年7月21日B公司所有者权益账面价值总额为4 000万元。A公司与B公司此前不存在关联方关系，A公司该项长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。

　　A.2 050

　　B.2 000

　　C.2 400

　　D.1 650

　　【正确答案】A

　　【答案解析】

　　通过非同一控制下的企业合并取得的长期股权投资，其初始投资成本为购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并所发生的各项直接相关费用。相关分录为：

　　固定资产账面价值（1 600万元）转入固定资产清理的分录略。

　　借：长期股权投资 2 050

　　　　贷：固定资产清理 1 600

　　　　　　营业外收入 400

　　　　　　银行存款 50

　　注意：非同一控制下50进成本。如果是同一控制下则进管理费用。

　　2.甲公司和乙公司属于同一集团下的两个公司，2009年1月1日，甲公司以一项无形资产作为对价，取得乙公司60％的股权，当日乙公司所有者权益的账面价值为3 000万元，可辨认净资产公允价值为3 500万元。当日，甲公司付出的该项无形资产的原价为2 800万元，已累计摊销900万元，公允价值为2 500万元，甲公司“资本公积——股本溢价”科目的余额为200万元。合并过程中，甲公司另发生相关手续费20万元。不考虑其他因素，则2009年1月1日，甲公司应确认的资本公积为（ ）万元。

　　A.100（借方）

　　B.100（贷方）

　　C.120（借方）

　　D.200（贷方）

　　【正确答案】A

　　【答案解析】

　　甲公司应确认的资本公积＝（2 800－900）－3 000×60％＝100（万元）（借方）。

　　分录为：

　　借：长期股权投资 1 800

　　　　累计摊销 900

　　　　资本公积——股本溢价 100

　　　　贷：无形资产 2 800

　　借：管理费用 20

　　　　贷：银行存款 20

　　注意：确认的资本公积，注意审题。

　　3.甲公司通过定向增发普通股，自乙公司原股东处取得乙公司30％的股权。该项交易中，甲公司定向增发股份的数量为2 000万股（每股面值1元，公允价值为2元），发行股份过程中向证券承销机构支付佣金及手续费共计100万元。除发行股份外，甲公司还承担了乙公司原股东对第三方的债务1 000万元（未来现金流量现值）。取得投资时，乙公司股东大会已通过利润分配方案，甲公司可取得240万元。甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。

　　A.4 860

　　B.5 000

　　C.4 760

　　D.5 100

　　【正确答案】C

　　【答案解析】

　　发行股票过程中支付的佣金、手续费直接冲减资本公积—股本溢价，不影响初始投资成本。甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本＝2 000×2＋1 000－240＝4 760（万元）。

　　借：长期股权投资——成本 4760

　　　　应收利息 240

　　　　贷：股本 2000

　　　　　　资本公积——股本溢价 2000

　　　　　　应付账款 1000

　　借：资本公积--股本溢价 100

　　　　贷：银行存款 100

　　注意工：手续费100万元不进成本，从资本公积——股本溢价 中扣除；

　　应收股利不进成本，单列。

　　4.采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资

　　产公允价值份额的差额，应计入（ ）科目。

　　A.投资收益

　　B.资本公积

　　C.营业外收入

　　D.公允价值变动损益

　　【正确答案】C

　　一、初始计量：确定初始投资成本

　　首先，应判断是同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并还是企业合并以外取得的长期股权投资：

　　1、如果是同一控制下的企业合并，应按照被投资单位所有者权益的账面价值与持股比例的乘积作为初始投资成本，涉及的初始直接费用应计入“管理费用”，发行权益性证券作为对价的除外。

　　2、如果是非同一控制下的企业合并，应按照放弃的现金、非现金资产等的公允价值作为初始投资成本，涉及到的初始直接费用应作为投资成本处理。发行权益性证券作为对价的除外。

　　3、如果是企业合并以外的方式取得的长期股权投资，应按照放弃的现金、非现金资产等的公允价值作为初始投资成本，涉及到的初始直接费用应作为投资成本处理。发行权益性证券作为对价的除外。

　　非企业合并形成的长期股权投资也应按照初始投资成本来入账。其初始投资成本的确定分五种情况：

　　（1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。

　　（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。

　　（3）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

　　（4）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资初始投资成本，参照第八章《非货币性资产交换》的有关规定处理。

　　（5）通过债务重组取得的长期股权投资初始投资成本，参照第十一章《债务重组》的有关规定处理。

　　4、发行权益性证券作为合并对价的，涉及的初始直接费用按照以下处理：在不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。

　　二、后续计量：对初始投资成本的调整，确定入账价值

　　首先判断应采用成本法还是权益法进行核算：

　　1、如果采用成本法核算，一般情况下不涉及对初始投资成本的调整；

　　2、如果采用的是权益法，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；

　　长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。

　　5.A公司于2009年初以3 000万元取得B公司30％的股权，因能够派人参与B公司的生产经营决策，对所取得的长期股权投资按照权益法核算。2009年，B公司共实现净利润500万元。2010年4月1日，A公司又斥资4 000万元取得B公司另外30％的股权，能够对B公司实施控制。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润；A公司按净利润的10％计提盈余公积，不考虑其他因素，则2010年4月1日A公司该项长期股权投资的账面价值为（ ）万元。

　　A.3 000

　　B.4 000

　　C.6 000

　　D.7 000

　　【正确答案】D

　　【答案解析】

　　本题是增资由权益法转换成成本法，需要进行进行追溯调整，在权益法下对被投资单位净利润按持股比例调增的长期股权投资账面价值，在成本法还要再冲减掉，所以在计算总的投资成本时不需要考虑权益法下被投资单位实现净利润的影响。2010年4月1日A公司该项长期股权投资的账面价值＝3 000+4 000＝7 000（万元）。

　　A公司是通过分步购买最终取得对B公司的控制权，形成企业合并。相关分录为：

　　2009年初：

　　借：长期股权投资——成本 3 000

　　　　贷：银行存款 3 000

　　2009年末：

　　借：长期股权投资——损益调整 150

　　　　贷：投资收益 150

　　购买日：

　　借：盈余公积 15

　　　　利润分配——未分配利润 135

　　　　贷：长期股权投资 150

　　借：长期股权投资 4 000

　　　　贷：银行存款 4 000

　　6.自2007年起，甲公司一直持有乙公司20％的股权，并采用权益法核算。因乙公司以前年度连续亏损，2009年初甲公司备查账簿中显示，对于该项长期股权投资，甲公司尚有未确认的亏损分担额60万元。2009年度，乙公司实现净利润200万元。不考虑其他因素，则2009年底，对于该项长期股权投资，甲公司应该确认的投资收益金额是（ ）万元。

　　A．40

　　B．－20

　　C．0

　　D．60

　　【正确答案】C

　　【答案解析】因为本年度甲公司享有的乙公司净利润的份额＝200×20％＝40（万元），但是以前年度尚有未确认的亏损分担额60万元，所以应该先扣除未确认的亏损分担额，如果还有余额，再确认投资收益。本题中的40万元不够冲减未确认的亏损分担额，所以本年度应该确认的投资收益为0。

　　因为40万元不足以抵减甲公司尚有未确认的亏损分担额60万元，所以是不确认投资收益的，备查登记中将未确认的亏损60万元，改成20万元即可，只有当未确认的亏损弥补完以后，才确认投资收益。

　　注意：本题中的40万元不够冲减未确认的亏损分担额，所以本年度应该确认的投资收益为0。小陷阱。

　　7.M公司2008年初以银行存款680万元作为对价取得N公司30％的股权。当年N公司亏损800万元；2009年N公司亏损2 000万元；2010年N公司实现净利润600万元（假定这些利润、亏损金额与投资方认定的金额相同，不需要再进行调整)。2010年M公司计入投资收益的金额为（ ）万元。

　　A.48

　　B.32

　　C.20

　　D.0

　　【正确答案】C

　　【答案解析】

　　2008年M公司应确认的投资收益＝－800×30％＝－240（万元)，2009年M公司应确认的投资收益＝－2 000×30％＝－600（万元)，应确认入账的投资损失金额以长期股权投资的账面价值减至零为限：680－240－600＝－160（万元)，尚有160万元投资损失未确认入账。2010年应确认的投资收益＝600×30％－160＝20（万元)。

　　8.2009年1月1日，A公司以货币资金为对价，取得B公司30％的股权，取得投资时B公司有一项固定资产的公允价值为1 600万元，账面价值为1 200万元，固定资产的尚可使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。B公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。2009年度B公司实现净利润900万元。假定不考虑所得税影响，则2009年末A公司应确认投资收益为（ ）万元。

　　A．282

　　B．150

　　C．270

　　D．258

　　【正确答案】D

　　【答案解析】投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时点被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。本题中B公司经调整后的净利润＝900－（1 600－1 200）/10＝860（万元），A公司应确认的投资收益＝860×30％＝258（万元）。

　　9.2009年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司20％的股权，初始投资成本为2 000万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值（等于其账面价值）为8 000万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。2009年6月甲公司向乙公司销售一批存货，售价为400万元，成本为300万元，截至2009年底，乙公司购入的该批存货已对外销售40％，乙公司2009年实现净利润700万元，假定不考虑所得税等因素，则甲公司2009年应确认的投资收益为（ ）万元。

　　A.128

　　B.140

　　C.152

　　D.120

　　【正确答案】A

　　【答案解析】

　　调整后的净利润＝700－（400－300）×60％＝640（万元）

　　计入投资收益的金额＝640×20％＝128(万元)

　　账务处理为：

　　借：长期股权投资——损益调整 128

　　　　贷：投资收益 128

　　无论是谁销售给谁，都是以期末结存存货的未实现销售利润来调整被投资方实现的净损益的。

　　10下列关于共同控制经营的说法中，不正确的是（ ）。

　　A.合营方运用本企业的资产及其他经济资源进行合营活动,视共同控制经营的情况,应当对发生的与共同控制经营的有关支出进行归集

　　B.合营方应在生产成本中归集合营中发生的所有费用支出

　　C.共同控制经营生产的产品对外出售时，合营方应按享有的部分确认收入

　　D.按照合营合同或协议约定，合营方将本企业资产用于共同经营，合营期结束后合营方将收回该资产不再用于共同控制，则合营方应将该资产作为本企业的资产确认

　　【正确答案】B

　　【答案解析】

　　对于合营中发生的某些支出需要各合营方共同负担的,合营方应将本企业应承担的份额计入生产成本。所以选项B不正确。

　　11.2010年1月1日，甲公司购入乙公司30%的普通股权，对乙公司有重大影响，甲公司支付买价640万元，同时支付相关税费4万元，购入的乙公司股权准备长期持有。乙公司2010年1月1日的所有者权益的账面价值为2 000万元，公允价值为2 200万元。甲公司长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。

　　A.600

　　B.640

　　C.644

　　D.660

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：企业会计准则规定，除同一控制下的企业合并外其他方式取得的长期股权投资，其中以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。甲公司长期股权投资的初始投资成本＝640＋4＝644（万元）。

　　借：长期股权投资 644

　　　　贷：银行存款 644

　　注意：这个例题需要掌握的是初始投资成本的概念及初始投资成本与长期股权投资入账价值的区别。

　　初始投资成本是在投资单位初始投资时（即做第一笔分录时），长期股权投资的金额，而初始投资成本与取得的被投资单位可辨认净资产公允价值份额不一致时，要考虑的是初始投资成本的调整，这时确认的是长期股权投资的入账价值。

　　本题中，初始投资成本为644万元，而取得的被投资单位可辨认净资产公允价值份额2 200×30%＝660（万元），差额16万元确认营业外收入，即再做一笔分录：

　　借：长期股权投资 16

　　　　贷：营业外收入 16

　　若本题条件不变，问题改为长期股权投资的入账价值为（ ）万元。

　　则答案为D。

　　12.甲公司持有B公司30%的普通股权，截止到 2008年末该项长期股权投资账户余额为280万元，2009年末该项投资减值准备余额为12万元，B 公司2009年发生净亏损1 000万元，甲公司对B公司没有其他长期权益。2009年末甲公司对B公司的长期股权投资科目的余额应为

　　（ ）万元。

　　A.0

　　B.12

　　C.－20

　　D.－8

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：被投资单位发生亏损后，应是将投资单位长期股权投资的账面余额冲减到12万元，即账面余额12万元，再减去长期股权投资减值准备12万元，得出长期股权投资的账面价值为0。

　　二．多选题：

　　1. 权益法下，被投资单位发生的下列交易或事项中，不会影响“长期股权投资——其他权益变动”科目余额的有（ ）。

　　A.被投资单位实现利润

　　B.被投资企业所持有的采用公允价值模式计量的投资性房地产发生公允价值变动

　　C.被投资单位可供出售金融资产公允价值变动

　　D.发放股票股利

　　【正确答案】ABD

　　A. 被投资单位实现利润

　　借：长期股权投资---损益调整

　　　　贷：投资收益

　　B.被投资企业所持有的采用公允价值模式计量的投资性房地产发生公允价值变动投资单位不进行账务处理。

　　C.被投资单位可供出售金融资产公允价值变动

　　借：长期股权投资---其他权益变动

　　　　贷：资本公积---其他资本公积

　　或相反分录。

　　D.发放股票股利

　　投资单位不进行账务处理。

　　B.被投资企业所持有的采用公允价值模式计量的投资性房地产发生公允价值变动

　　被投资单位：

　　借：投资性房地产——公允价值变动

　　　　贷：公允价值变动损益

　　由于不影响被投资单位的“资本公积”，所以投资单位不做会计处理。不会影响“长期股权投资——其他权益变动”科目余额。被投资单位投资性房地产公允价值变动计入“公允价值变动损益”科目，直接计入了利润，是不会影响“其他权益变动”科目的，而可供出售金融资产公允价值变动计入了“资本公积——其他资本公积”科目，故投资单位计入“长期股权投资——其他权益变动”科目。

　　2.下列各项中，投资方应确认投资收益的事项有（ ）。

　　A.采用权益法核算长期股权投资，被投资方实现的净利润

　　B.采用权益法核算长期股权投资，被投资方取得的直接计入所有者权益的利得和损失

　　C.采用权益法核算长期股权投资，收到被投资方实际发放的现金股利

　　D.采用成本法核算长期股权投资，被投资方宣告发放现金股利

　　【正确答案】AD

　　【答案解析】

　　选项A，投资企业应按被投资企业实现的净利润计算应享有的份额确认投资收益。选项B，投资方应按享有的份额调整资本公积。选项D，成本法下，被投资方宣告发放现金股利，投资方应确认为投资收益。成本法下的被投资单位宣告分派利润和股利时的分录是：

　　借：应收股利

　　　　贷：投资收益

　　另外：权益法下的被投资单位宣告分派利润和股利时的分录是

　　借：应收股利

　　　　贷：长期股权投资－－-成本（投资前的）

　　　　　　　　　　　　——损益调整（投资后的）

　　3. 采用权益法核算，下列各项业务中，不会引起投资企业资本公积发生变动的有（ ）。

　　A.被投资企业接受非现金资产捐赠

　　B.被投资企业可供出售金融资产公允价值变动

　　C.被投资企业发放股票股利

　　D.被投资企业以盈余公积弥补亏损

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】

　　选项A，被投资企业接受非现金资产捐赠，计入营业外收入，投资企业到期末根据被投资方实现的净利润确认投资收益；选项B，被投资方资本公积增加，投资方也应按持股比例相应的增加资本公积，同时调整长期股权投资的账面价值；选项CD，被投资企业的所有者权益总额都未发生增减变化，因此，投资企业需进行账务处理。

　　（1）被投资企业接受非现金资产捐赠，被投资企业会计分录为：

　　借：固定资产（无形资产、库存商品等）

　　　　贷：营业外收入

　　投资企业到期末根据被投资方实现的净利润确认投资收益。

　　（2）发放股票股利是企业发放给投资者的是股票不是现金股利。

　　借：利润分配－转作股本的股利

　　　　贷：股本

　　（3）借：盈余公积

　　　　　　贷：利润分配--未分配利润

　　借贷都为所有者权益，一借一贷不会引起所有者权益总额的变动。

　　借贷双方都是所有者权益，一借一贷，被投资企业的所有者权益总额都未发生增减变化。

　　4. A公司2009年1月1日起对B公司投资，拥有B公司30％的股权并采用权益法核算，2010年被投资单位发现2008年度重大会计差错并追溯调整而影响损益，A公司以下做法不正确的有（ ）。

　　A．可能调整“长期股权投资——B公司——成本”科目

　　B．调整“长期股权投资——B公司——损益调整”科目

　　C．调整“长期股权投资——B公司——其他权益变动”科目

　　D．可能不作任何调整

　　【正确答案】BC

　　【答案解析】如果被投资单位的重大会计差错发生在投资以前的，被投资单位按照规定而调整前期留存收益的，投资企业应相应调整“成本”明细账或是不作处理。

　　（A）这里是在2010年发现的2008年的差错，影响的也是2008年的损益，所以进而影响2009年初被投资单位可辨认净资产公允价值变动的金额，所以影响成本明细。

　　A公司2009年1月1日起对B公司投资，拥有B公司30％的股权并采用权益法核算，需要按2009年1月1日的可辨认净资产对初始投资成本进行调整，所以需要调整的是“长期股权投资——B公司——成本”或是不作调整处理。

　　（B）在权益法下核算的时候如果长期股权投资持有期间实现净利润或净亏损，投资单位就应该调整长期股权投资-损益调整科目的金额。那么对于本题而言，09才取得投资，那么09年或09年之后实现净利润，投资单位就会调整长期股权投资-损益调整科目的金额。而2010年发现08年度的差错，这个差错影响的只是08年的损益总额，并不是09年或09年以后实现的净利润或净亏损的金额，所以是不需要调整长期股权投资－－损益调整科目的，B是不正确的。

　　（D）如果2009年1月1日投资时，初始投资成本大于应享有被投资单位的可辨认净资产公允价值的份额时，不需要做出调整。

　　1.被投资单位追溯调整投资前而影响损益的情况

　　借：长期股权投资—成本

　　　　贷：盈余公积

　　　　　　利润分配—未分配利润

　　2被投资单位追溯调整投资后而影响损益的情况

　　借：长期股权投资—损益调整

　　　　贷：盈余公积

　　　　　　利润分配—未分配利润

　　或作相反处理。

　　5. 20×7年4月20日，A公司以发行公允价值为2 800万元的本公司普通股为对价，自甲公司取得B公司70％有表决权股份，发行股票过程中支付佣金和手续费200万元。A公司为合理确定合并价格，聘请中介机构对B公司进行评估，支付评估费用50万元。A公司与甲公司签订的股权转让合同规定，如果B公司在未来两年平均净利润超过750万元，A公司需在已支付对价基础上向甲公司另外支付银行存款400万元。A公司估计B公司未来两年的平均净利润很可能超过750万元。购买日B公司可辨认净资产公允价值总额为3 600万元。该项合并中，合并各方在合并前不存在关联方关系。下列有关该项企业合并的表述中，正确的是( 　　)。

　　A.A公司应确认长期股权投资3 250万元

　　B.A公司应确认长期股权投资3 050万元

　　C.购买日合并资产负债表中确认商誉530万元

　　D.购买日合并资产负债表中确认商誉730万元

　　【正确答案】AD

　　【答案解析】

　　A公司应确认长期股权投资＝2 800＋50＋400＝3 250（万元），购买日合并资产负债表中确认商誉＝3 250－3 600×70％＝730（万元）。

　　分录是：

　　借：长期股权投资 3250

　　　　贷：股本 （题目中没有告诉）

　　　　资本公积-股本溢价 （倒挤出来，实际上股本与股本溢价的金额之和应该是2800-200=2600）

　　　　银行存款 250

　　　　预计负债 400

　　所计算的商誉的金额体现在合并资产负债表中，即：

　　借：股本

　　　　资本公积

　　　　盈余公积

　　　　未分配利润—年末

　　　　商誉

　　　　贷：长期股权投资

　　　　　　少数股东权益

　　6..下列有关长期股权投资的表述中，不正确的有（ ）。

　　A.长期股权投资在取得时，应按取得投资的公允价值入账

　　B.企业合并中为取得长期股权投资而发行债券支付的手续费、佣金等应计入初始投资成本

　　C.企业取得长期股权投资时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应计入初始投资成本

　　D.投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，均应以被投资单位的账面净利润为基础计算

　　【正确答案】：ABCD

　　【答案解析】：选项A，如同一控制下的企业合并，在取得长期股权投资时，按照取得的被投资方所有者权益的账面价值份额入账，故选项A不对；选项B，这部分手续费、佣金应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额，而不是计入长期股权投资的初始投资成本，故选项B不对。选项C，企业取得长期股权投资时，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理，不计入初始投资成本。选项D，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时点被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认，涉及顺、逆流交易的，还需要对未实现内部销售损益进行调整。

　　三．计算题：

　　1.甲公司适用的增值税税率为17％，甲公司2009年至2010年有关长期股权投资资料如下：

　　（1）2009年1月1日，甲公司以一项固定资产与一批存货作为对价，取得乙公司60％的股权。甲公司所付出固定资产的原价为3 000万元，累计折旧为1 800万元，公允价值为1 500万元，存货的成本为500万元，公允价值（等于计税价格）为600万元。合并日乙公司所有者权益账面价值总额为5 000万元，可辨认净资产的公允价值为5 400万元。在企业合并过程中，甲公司支付相关法律咨询费用40万元，相关手续均已办理完毕。

　　（2）2009年4月21日，乙公司宣告分派2008年度的现金股利300万元。

　　（3）2009年5月10日，甲公司收到乙公司分派的2008年度现金股利。

　　（4）2009年度，乙公司实现净利润600万元。

　　（5）2010年4月25日，甲公司处置该项股权投资，取得价款3 500万元。

　　要求：

　　（1）假定合并前，甲公司与乙公司属于同一集团，编制甲公司2009年至2010年与该项长期股权投资的有关的会计分录；

　　（2）假定合并前，甲公司与乙公司不具有关联方关系，编制甲公司取得该项长期股权投资时的会计分录。（单位用万元表示）

　　【正确答案】

　　（1）

　　① 2009年1月1日：

　　借：累计折旧 1 800

　　　　固定资产清理 1 200

　　　　贷：固定资产 3 000

　　借：长期股权投资——乙公司 3 000（5 000×60％）

　　　　贷：固定资产清理 1 200

　　　　　　库存商品 500

　　　　　　应交税费——应交增值税——销项税额 102

　　　　　　资本公积 1 198

　　借：管理费用 40

　　　　贷：银行存款 40

　　②2009年4月21日：

　　借：应收股利 180（300×60％）

　　　　贷：投资收益 180

　　③2009年5月10日：

　　借：银行存款 180

　　　　贷：应收股利 180

　　④2010年4月25日：

　　借：银行存款 3 500

　　　　贷：长期股权投资 3 000

　　　　　　投资收益 500

　　（2）

　　借：累计折旧 1 800

　　　　固定资产清理 1 200

　　　　贷：固定资产 3 000

　　借：长期股权投资——乙公司 2 242

　　　　贷：固定资产清理 1 200

　　　　　　主营业务收入 600

　　　　　　应交税费——应交增值税——销项税额 102

　　　　　　营业外收入——处置非流动资产利得 300

　　　　　　银行存款 40

　　借：主营业务成本 500

　　　　贷：库存商品 500

　　2.A公司于2009年1月1日以1 000万元购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的30％，A公司采用权益法核算此项投资。

　　2009年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3 000万元。除下列项目外，其他账面资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：万元）

　　B公司上述固定资产、无形资产均采用直线法计提折旧或摊销，预计净残值均为0。在A公司取得投资时的B公司账面存货于2009年对外部第三方售出60％，剩余部分于2010年全部对外售出。

　　2009年B公司实现净利润340万元。2010年B公司发生亏损500万元。假定不考虑其他因素。

　　要求：完成A公司上述有关投资业务的会计分录（金额单位以万元表示）。

　　【正确答案】

　　（1）2009年1月1日：

　　借：长期股权投资——B公司——成本1 000

　　　　贷：银行存款 1 000

　　（2）2009年12月31日：

　　调整后净利润＝340－（300－200）/10－（100－50）/5－（500－300）×60％＝200（万元）

　　借：长期股权投资——B公司——损益调整60（200×30％）

　　　　贷：投资收益 60

　　（3）2010年12月31日：

　　调整后净利润＝－500－（300－200）/10－（100－50）/5－（500－300）×40％＝－600（万元）

　　借：投资收益 180（600×30％）

　　　　贷：长期股权投资——B公司——损益调整 180

　　需要注意两个调整，（1）投资时点资产公允价值和账面价值不同对净利润影响的调整；

　　（2）投资后逆顺流交易未实现损益对净利润的影响

　　（1）投资时点资产公允价值和账面价值不同对净利润影响的调整；如果是存货调整已销售

　　比例我们可以这样理解，由于投资企业在取得投资时，是按照付出资产的公允价值来确认长期股权投资的初始确认金额，并且可以按照应享有可辨认净资产的份额对其初始确认金额进行调整，所以在计算投资收益时也要按照公允价值也核算，即按照资产的公允价值口径对被投资企业实现的净利润进行调整。如果被投资企业当年将存货出售一部分，那么被投资企业是按照账面价值来结转出售的存货成本的，而按照公允价值来调整时，由于存货的公允价值大于账面价值，所以结转的成本大于按照账面价值结转的成本，所以投资企业在确认投资收益时，要在被投资企业实现净利润的基础上调减该部分差额。如果是固定资产、无形资产等，将净利润中扣除的折旧金额调整为以投资日公允价值为基础确定的折旧额

　　（2）投资后逆顺流交易未实现损益对净利润的影响

　　如果一方销售存货，一方购入作为存货调整未销售比例：是指在投资企业投资后，与被投资企业发生内部交易，如果存货没有全部对外销售，在期末就会存在未实现利润，这时投资企业在确认投资收益是就需对被投资单位的净利润进行调整，调减这部分期末的未实现利润。日后未销售出去的，仍然没有对外销售时，不需要调整，实现对外销售时，调整加回。如果一方销售存货，一方购入后作为固定资产首先未实现内部销售利润需要从净利润中扣除，其次计提的折旧视同未实现损益的实现，要调整加回。存货：

　　1、初始公允价值有差异=本年净利润-（公允价-账面价）×当年已销售比例

　　2、内部交易=本年净利润-（售价-成本价）×（1-当年已销售比例）

　　固定资产

　　1，初始公允价值有差异=本年净利润-（公允价-账面价）/折旧年限×当年计提月份/12；

　　2，内部交易=本年净利润-（公允价-账面价）+（公允价-账面价）/折旧年限×当年计提月份/12，如果是净亏损，则公式中的净利润用负号表示

　　3.资料：甲股份有限公司（以简称甲公司）20×7年至20×9年投资业务有关的资料如下：

　　（1）20×7年1月1日，甲公司以银行存款3 300万元购入乙公司（非上市公司）股份2 000万股，进行长期投资，不考虑相关税费。购入后，甲公司持有乙公司有表决权股份的10%，对乙公司的财务和经营政策没有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值。20×7年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为28 000万元（假定公允价值与账面价值相同）。

　　（2）20×7年5月10日，乙公司宣告发放20×6年度现金股利2 000万元，并于5月25日发放。

　　（3）20×7年度，乙公司实现净利润1 300万元。

　　（4）20×8年5月11日，乙公司宣告发放20×7年度现金股利600万元，并于5 月26日发放。

　　（5）20×8年，乙公司实现净利润2 000万元。

　　（6）20×9年1月1日，甲公司又以银行存款6 400万元从二级市场购入乙公司股票4 000万股，进行长期投资，不考虑相关税费。甲公司占乙公司有表决权股份的比例由10%增加到30%，对乙公司的财务和经营政策有重大影响。20×9年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为28 700万元。

　　（7）20×9年5月5日，乙公司宣告发放20×8年度现金股利1 000万元，并于5月20日发放。

　　（8）20×9年度，乙公司可供出售金融资产公允价值变动导致资本公积增加了1 200万元。

　　（9）20×9年度，乙公司发生净亏损4 000万元。

　　（10）20×9年12月31日，甲公司对乙公司长期股权投资发生减值，可收回金额预计为7 800万元。

　　假定：①除上述交易或事项外，乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项；②不考虑所得税的影响。

　　要求：

　　（1）编制甲公司上述（1）、（2）、（4）业务相关的会计分录。

　　（2）编制甲公司20×9年1月1日追加投资的会计分录。

　　（3）计算甲公司20×9年1月1日购入的长期股权投资核算由成本法转为权益法时，追溯调整的相关会计分录。

　　（4）编制甲公司上述（7）、（8）、（9）、（10）业务相关的会计分录。

　　（“利润分配”科目均要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）

　　【正确答案】：（1）编制甲公司上述（1）、（2）、（4）业务相关的会计分录

　　事项①

　　借：长期股权投资 3 300

　　　　贷：银行存款 3 300

　　事项②：

　　借：应收股利 200

　　　　贷：投资收益 200

　　借：银行存款 200

　　　　贷：应收股利 200

　　事项④：

　　借：应收股利 60

　　　　贷：投资收益 60

　　借：银行存款 60

　　　　贷：应收股利 60

　　（2）编制甲公司20×9年1月1日追加投资的会计分录：

　　对于新取得的股权，投资成本为6 400万元，取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额5 740万元（28 700×20%）之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不调整长期股权投资的成本。

　　借：长期股权投资 6 400

　　　　贷：银行存款 6 400

　　（3）20×9年1月1日，应由成本法改为权益法核算，追溯调整的处理：

　　初始投资成本3 300万元大于初始投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额2 800万元（28 000×10%）之间的差额500万元，属于原投资时体现的商誉，不调整长期股权投资的账面价值。

　　对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至追加投资日之间公允价值的变动（28 700－28 000），刚好等于这期间被投资单位实现的净利润减去分配的股利的差额（－2 000+1 300－600+2 000），所以此期间没有除了净利润和股利分配之外的其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动。

　　所以，追溯调整的账务处理为：

　　借：长期股权投资 70

　　　　贷：利润分配――未分配利润 70

　　【注:如果逐笔考虑调整，则详细分解过程如下：

　　①因为第一笔长期股权投资的初始计量与权益法相同，不需要调整。

　　②分配20×6年的股利的调整：

　　借：投资收益 200

　　　　贷：长期股权投资 200

　　③权益法下，确认20×7年净利1 300万，

　　借：长期股权投资 130（1 300×10%）

　　　　贷：投资收益 130

　　④分配股利的账务处理

　　借：投资收益 60

　　　　贷：长期股权投资 60

　　⑤20×8年实现利润

　　借：长期股权投资 200（2 000×10%）

　　　　贷：投资收益 200

　　以上分录合计影响增加长期股权投资70万元，增加投资收益70万元。追溯调整时“投资收益”换成“利润分配――未分配利润”，本题未告之提取盈余公积的比例，故盈余公积的调整略。】

　　（4）事项⑦

　　借：应收股利 300

　　　　贷：长期股权投资 300

　　借：银行存款 300

　　　　贷：应收股利 300

　　事项⑧

　　借：长期股权投资 360（1 200×30%）

　　　　贷：资本公积 360

　　事项⑨

　　借：投资收益 1 200（4 000×30%）

　　　　贷：长期股权投资 1 200

　　事项⑩

　　借：资产减值损失 830

　　　　贷：长期股权投资减值准备 830

　　注：长期股权投资计提减值准备前账面价值

　　＝3 300+6 400+70－300+360－1 200

　　＝8 630（万元），

　　可收回金额为7 800万元，应计提减值准备8 630－7 800＝830（万元）

　　4.甲公司20×8年～2×10年有关投资业务如下：

　　（1）20×8年1月1日，甲公司以610万元（含已宣告但尚未领取的现金股利10万元，支付的相关费用0.6万元）购入A公司10%的股权（A公司为非上市公司，其股权不存在活跃市场），A公司当日可辨认净资产公允价值为6 000万元（假定A公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等）。甲公司对A公司没有重大影响，甲公司采用成本法核算此项投资。甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。

　　（2）20×8年5月10日，甲公司收到A公司支付的现金股利10万元。

　　（3）20×8年A公司实现净利润400万元（假定利润均衡发生）。

　　（4）20×9年1月1日，甲公司又从A公司的另一投资者处取得A公司20%的股份，实际支付价款1 300万元。此次购买完成后，持股比例达到30%，对A公司有重大影响，改用权益法核算此项投资。20×9年1月1日A公司可辨认净资产公允价值为6 200万元。

　　（5）20×9年A公司实现净利润1 000万元。

　　（6）20×9年末A公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。

　　（7）2×10年1月5日，甲公司将持有的A公司的15%股权对外转让，实得款项1 400万元，从而对A公司不再具有重大影响，甲公司将对A公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算。

　　（8）2×10年4月20日，A公司宣告分派现金股利400万元。

　　要求：根据上述资料，编制甲公司与上述投资业务有关的会计分录。

　　【正确答案】：（1）20×8年1月1日

　　借：长期股权投资 600

　　　　应收股利 10

　　　　贷：银行存款 610

　　（2）20×8年5月10日

　　借：银行存款 10

　　　　贷：应收股利 10

　　（3）20×9年1月1日

　　①购入20%股权时：

　　借：长期股权投资——A公司（成本） 1 300

　　　　贷：银行存款 1 300

　　②调整长期股权投资的账面价值

　　借：长期股权投资——A公司（损益调整） 40 （400×10%）

　　　　贷：盈余公积 4 （400×10%×10%）

　　　　　　利润分配——未分配利润 36 （400×10%－4）

　　借：资本公积――其他资本公积 20 ｛[400－（6 200－6 000）]×10％｝

　　　　贷：长期股权投资――A公司（其他权益变动） 20

　　（4）20×9年末

　　借：长期股权投资——A公司（损益调整） 300 （1 000×30%）

　　　　贷：投资收益 300

　　借：长期股权投资——A公司（其他权益变动） 60

　　　　贷：资本公积——其他资本公积 60

　　（5）2×10年1月5日

　　借: 银行存款 1 400

　　　　贷：长期股权投资——A 公司 （成本） 950

　　　　　　　　　　　　——A 公司 （损益调整） 170

　　　　　　　　　　　　——A 公司（其他权益变动） 20

　　　　　　投资收益 260

　　同时：借：资本公积——其他资本公积 20

　　　　　　　贷：投资收益 20

　　借：长期股权投资——A 公司 1 140

　　　　贷：长期股权投资——A 公司（成本） 950

　　　　　　　　　　　　——A 公司（损益调整） 170

　　　　　　　　　　　　——A 公司（其他权益变动） 20

　　（6）2×10年4月20日

　　借：应收股利 60（400×15%）

　　　　贷：投资收益 60