2011《中级会计实务》第六章预习：无形资产

来源: 正保会计网校编辑： 2010/08/23 08:41:17　　字体：大小

2011中级会计职称考试《中级会计实务》科目
第六章：无形资产
（依据2010年教材提前预习）

　　一、无形资产的概念及确认条件

　　无形资产的概念

　　无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

　　货币资金、应收款项、持有至到期投资等均属于货币性资产，不属于无形资产。

　　商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。商誉是与无形资产平行的非流动资产。

　　无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权等。

　　特征：

　　1.由企业拥有或者控制并能带来未来经济利益；

　　2.不具有实物形态；

　　3.具有可辨认性；

　　4.属于非货币性资产。

　　无形资产的确认条件（即资产的确认条件）

　　（1）该资源的有关经济利益很可能流入企业；

　　（2）该资源的成本或者价值能够可靠计量。

　　二、无形资产的初始计量

　　无形资产通常按其实际成本计量。不同渠道取得的无形资产，其实际成本的构成并不相同。

　　（一）外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。注意：不包括新产品的广告费、管理费用等。

　　（二）购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。

　　（三）投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

　　（四）通过非货币性资产交换和债务重组等取得的无形资产。分别参见相关章节的讲解。

　　（五）土地使用权

　　1.企业取得的土地使用权，一般作为无形资产核算；

　　2.企业取得的土地使用权，如果用于赚取租金或资本增值，作为投资性房地产核算；

　　3.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。

　　4.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本，也即计入存货（开发产品）成本。

　　5.企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，则应当对实际支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值相对比例）在土地使用权和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的原则进行处理。

　　内部研究开发支出的确认和计量

　　1.研究与开发支出的确认

　　（一）研究阶段支出

　　研究阶段的有关支出，在发生时应当费用化计入当期损益（管理费用）。

　　（二）开发阶段支出

　　基于进入开发阶段的研发项目形成成果的可能性较大，因此，企业可将有关支出资本化计入无形资产的成本。

　　根据规定，开发支出必须同时满足以下条件，才可以资本化，确认为无形资产；否则，应当费用化计入当期损益（管理费用）。具体条件为：

　　1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。

　　2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。

　　3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。

　　4.有足够的技术、财务和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。

　　5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

　　无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。

　　2内部开发无形资产成本的计量

　　内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定可使用或可出售状态之前发生的必要的支出总和，包括、材料、人工，以及所负担的一些费用。对于无形资产达到预定可使用或可出售状态之前发生的一些无效的、初始的损失等不计入无形资产成本，直接计入当期损益。为无形资产使用所发生的一些培训支出，也不能计入无形资产成本。

　　对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。

　　3.内部研究开发费用的会计处理

　　企业自行开发无形资产发生的研发支出，无论是否满足资本化条件，均应先在“研发支出”科目中归集，期末，对于不符合资本化条件的研发支出，转入当期管理费用；符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本转入无形资产。

　　三、无形资产的后续计量

　　无形资产的后续计量以其使用寿命为基础。企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。

　　无形资产的使用寿命，通常按照以下顺序确定：

　　（1）有法律法规规定的，其使用寿命通常不应超过法律法规规定期限。如商标权、专利权、著作权；

　　（2）无法律法规规定的，看合同是否有规定年限；

　　（3）参照其他单位类似无形资产的使用寿命；或综合各方面因素，合理确定；

　　（4）上述三种情况都无法确定的，则界定为使用寿命不确定的无形资产。

　　对于使用寿命能够合理确定的无形资产，应在其使用寿命内按照一定的方法合理摊销。

　　对于使用寿命不确定的无形资产，持有期间无需摊销，但必须在每期期末进行减值测试。