2011《中级会计实务》第十四章收入知识点总结五

来源: 正保会计网校编辑： 2011/04/18 09:53:47　字体：大小

　　（八）销售退回及附有销售退回条件的销售商品的处理

　　1.销售退回的处理

　　销售退回——是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。

　　销售退回应分别不同情况进行处理：

　　（1）未确认收入的已发出商品的退回（了解）

　　只须将已记入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目。如果销售方采用计划成本或售价核算，则应按计划成本或售价记入“库存商品”科目，并计算成本差异或商品进销差价。

　　（2）已确认收入的销售商品退回

　　① 已确认收入的售出商品发生销售退回的——应在发生时冲减退回当期的销售商品收入，以及相关的成本和税金。如该项销售已经发生现金折扣，应在退回当月一并调整。

　　② 报告年度或以前年度销售的商品，在资产负债表日后至年度财务报告批准报出前退回的——应作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等。如该项销售在资产负债表日及以前已发生的现金折扣或折让，应同时冲减报告年度相关的折扣、折让。

　　2.附有销售退回条件的商品销售

　　附有销售退回条件的商品销售——是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下应分别情况处理：

　　（1）如果能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的－→通常在发出商品时确认收入。

　　（2）如果企业不能合理地确定退货可能性的－→通常在售出商品的退货期满时确认收入。

分类		确认标准	会计处理
销售退回	未确认收入的已发出商品的退回	无	将“发出商品”转回“库存商品”
	已确认收入的销售商品退回	无	直接冲减退回当月的收入和成本，相应的现金折扣一并反转。
	属于资产负债表日后事项销售退回（详见资产负债表日后事项）	销售退回发生在资产负债表日后期间。所退的货是资产负债表日及以前所售出的。	按资产负债表日后事项来处理

　　【例题·计算分析题】甲公司对其生产的A产品实行“包退、包换、包修”的销售政策，并承诺售出的A产品如有质量问题在三个月内有权要求退货。甲公司2009年12月共销售A产品1 000件，销售价款计1 000万元，增值税税率为17%，款项均已收存银行，该批产品成本为800万元。根据以往的经验，估计A产品的退货率占10%；实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减。

　　要求：编制甲公司的有关会计分录。

　　甲公司会计处理如下：

　　（1）销售产品时：

　　借：银行存款 11 700 000

　　贷：主营业务收入 10 000 000

　　应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700 000

　　借：主营业务成本 8 000 000

　　贷：库存商品 8 000 000

　　（2）月末确认估计的销货退回：

　　借：主营业务收入 1 000 000

　　贷：主营业务成本 800 000

　　预计负债——预计退货 200 000