新用户扫码下载
扫码下载APP
及时接收最新考试资讯及
备考信息
会计职称考试《中级经济法》难点解析：免税农产品成本计算
某卷烟厂为增值税一般纳税人，向农业生产者收购烟叶30吨,收购凭证上注明支付收购货款42万，另支付运费3万,取得运输公司开具的普通发票；烟叶验收入库后，又将其运往烟丝厂加工成烟丝,取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费8万，增值税1.36万，卷烟厂收回烟丝时烟丝厂未代收代缴消费税.问加工烟丝应纳的消费税?烟丝消费税税率：30%
答案：[42*（1-13%）+3*（1-7%）+8]/（1-30%）*30%
这里对42*（1-13%）+3*（1-7%）这个式子作出解析：
委托加工的组成计税价格为
（成本+加工费）/（1+消费税税率）
题目中的42*（1-13%）+3*（1-7%）就是计算的委托加工材料的成本。
按照税法的规定，一般纳税人从农业生产者手中购入免税农产品的，可以按照支付的收购价款以13%的扣除率抵扣进项税。相应的运费可以按照支付的金额以7%的比例抵扣进项税。
42万元的收购价款抵扣的进项税=42*13%=5.46万元
3万元的运费抵扣的进项税=3*7%=0.21万元
会计分录：
借：原材料—农产品 39.33（42-5.46+3-0.21）
应交税金—进项税 5.64（5.46+0.21）
贷：银行存款 45
从会计分录可以看出来，农产品全部发出的，委托加工材料的成本为39.33,大家要注意，这种情况下计算的进项税不是属于正常的税率扣除，而是属于税法规定在正常扣除之外计算的附加扣除，13%和7%都是“扣除率”，不是“税率”，所以他与企业的成本有直接的关系，如果是一般的正常情况下按照“税率”计算的进项税，与企业的成本是没有关系的，不能冲减成本。
作者：正保会计网校 纵情跳跃
学员讨论（0）
推荐阅读
新用户扫码下载
京公网安备 11010802044457号