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会计职称考试《中级会计实务》备考指导：金融资产的初始计量
2012会计职称考试《中级会计实务》
第九章 金融资产
备考指导七、金融资产的初始计量
1.计量原则：初始计量时，以公允价值计量。
【区分】这里讲到的初始计量以公允价值计量与金融资产四分类中的第一类（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）、第四类（可供出售金融资产）采用公允价值计量有区别。第一类和第四类强调的是后续计量。
所有资产的初始计量在理论上都应是其公允价值。如，企业购入的持有至到期投资，其购买时价格为多少，就应该记多少，体现的就是公允价值。
2.注意的问题：
（1）相关交易费用（是指与金融资产的取得直接相关的新增交易费用。如，手续费、佣金、税金等）：第一类金融资产计入当期损益（投资收益）；其他三类金融资产计入初始入账金额。
（2）买价中包括的已宣告未发放的现金股利或已到期未领取的利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。
这部分股利/利息属于购买方垫付的金额，单独作为“应收股利”或“应收利息”核算。
【例题·单选题】下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（ ）。
A.发行长期债券发生的交易费用
B.取得交易性金融资产发生的交易费用
C.取得持有至到期投资发生的交易费用
D.取得可供出售金融资产发生的交易费用
【正确答案】B
【答案解析】交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益，其他几项涉及的相关交易费用皆计入其初始入账价值。
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