《中级会计实务》知识点预习：与投资性房地产有关的后续支出

2013会计职称考试《中级会计实务》 第四章 投资性房地产

　　知识点预习三：与投资性房地产有关的后续支出

　　（一）资本化的后续支出

　　改扩建或装修支出满足确认条件的，应当将其资本化。

　　企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应继续将其作为投资性房地产，（再开发期间）不计提折旧或摊销。

　　【例】20×9年5月，甲公司与乙公司的一项厂房经营租赁合同即将到期。该厂房原价为50 000 000元，已计提折旧10 000 000元。为了提高厂房的租金收入，甲公司决定在租赁期满后对该厂房进行改扩建，并与丙公司签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将该厂房出租给丙公司。20×9年5月31日，与乙公司的租赁合同到期，该厂房随即进入改扩建工程，20×9年12月31日，该厂房改扩建工程完工，共发生支出5 000 000元，均已支付，即日按照租赁合同出租给丙公司，假定甲公司采用成本计量模式。

　　要求：根据上述材料编写甲公司的账务处理。

　　『正确答案』

　　甲公司的账务处理如下：

　　（1）20×9年5月31日，投资性房地产转入改扩建工程

　　借：投资性房地产——厂房——在建 40 000 000

　　　　投资性房地产累计折旧 10 000 000

　　　贷：投资性房地产——厂房 50 000 000

　　注意：不应通过“在建工程”科目核算。

　　（2）20×9年5月31日至20×9年12月31日，发生改扩建支出

　　借：投资性房地产——厂房——在建 5 000 000

　　　贷：银行存款 5 000 000

　　（3）20×9年12月31日，改扩建工程完工

　　借：投资性房地产——厂房 45 000 000

　　　贷：投资性房地产——厂房——在建 45 000 000

　　【例】20×9年5月，甲公司与乙公司的一项厂房经营租赁合同即将到期。为了提高厂房的租金收入，甲公司决定在租赁期满后对该厂房进行改扩建，并与丙公司签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将该厂房出租给丙公司，20×9年5月31日，与乙公司的租赁合同到期，该厂房随即进入改扩建工程。20×9年5月31日，该厂房账面余额为20 000 000元，其中成本16 000 000元，累计公允价值变动4 000 000元，20×9年11月30日该厂房改扩建工程完工，共发生支出3 000 000元，均已支付，即日按照租赁合同出租给丙公司，假定甲公司采用公允价值计量模式。

　　要求：根据上述材料编写甲公司的账务处理。

　　『正确答案』

　　甲公司的账务处理如下：

　　（1）20×9年5月31日，投资性房地产转入改扩建工程

　　借：投资性房地产——厂房——在建 20 000 000

　　　贷：投资性房地产——厂房——成本 16 000 000

　　　　　投资性房地产——厂房——公允价值变动 4 000 000

　　（2）20×9年5月31日至20×9年11月30日，发生改建支出

　　借：投资性房地产——厂房——在建 3 000 000

　　　贷：银行存款 3 000 000

　　（3）20×9年11月30日，改扩建工程完工

　　借：投资性房地产——厂房——成本 23 000 000

　　　贷：投资性房地产——厂房——在建 23 000 000

　　（二）费用化的后续支出

　　如企业对投资性房地产进行日常维护所发生的支出，应当在发生时计入当期损益，借记“其他业务成本”等科目，货记“银行存款”等科目。