携手过中级——《中级会计实务》第一章 总论

　　离2010年中级会计职称考试时间不足两个月了，大家的职称备考进度跟进了吗？三月份属于“重点攻坚”阶段，正保会计网校论坛“中级会计实务”辅导区，第二轮的复习已经开始了，以下是对第一章总论的难点及重点的讲解，大家可以做为参考学习资料。如有本章问题也可以跟帖提问，一同探讨研究！共同进步！

　　《中级会计实务》第一章 总论

　　在全书中起到提纲挈领的作用，没有分录、没有计算但要掌握实属不易，难点就在他和其他章的关联性上。每年一道客观题，重点在会计信息质量要求和会计要素确认与计量原则上。

　　会计信息质量要求以可靠性、相关性、可比性、实质重于形式、谨慎性为主要掌握内容。

　　可靠性，经常听到说“这个人说话不可靠”，不可靠就是脱离了实际。会计上的可靠性也是说要以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告。

　　相关性，与财务报告使用者的经济决策需要相关。

　　可比性，说白了就两点横向可比；纵向可比。自己和自己的过去比，还可以和身边的人比比。

　　实质重于形式，如实反映经济现实和实际情况，不能光靠看外表。像融资租赁、售后回购、售后回租都是这种情况，后面会慢慢介绍。

　　谨慎性，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用，这其实主要针对上市公司说。小的公司可能就喜欢虚报收入，还能少交税呢。

　　【例题】下列各项中，体现谨慎性会计核算要求的有（　）。

　　A.采用年数总和法计提固定资产折旧

　　B.到期确实无法收回的应收票据经批准以后确认为坏账

　　C.融资租入固定资产作为自有固定资产核算

　　D.采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价

　　【正确答案】AD

　　【答案解析】选项B，具有一定的迷惑性，对于“可能”无法收回的应收款项计提坏账准备体现谨慎性要求，但是此选项是对于“确实”无法收回的应收票据确认坏账，是正常的会计处理，所以不能体现谨慎性要求，故不选；选项C，体现的是实质重于形式，不体现谨慎性要求，故不选。

　　【例题】下列各项中，不属于反映会计信息质量要求的是（　）。

　　A.会计核算方法一经确定不得变更

　　B.会计核算应当注重交易或事项的实质

　　C.会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据

　　D.会计核算应当以权责发生制为基础

　　【正确答案】AD

　　【答案解析】选项A，可比性要求会计核算方法一经确定不得随意变更，但并非不得变更，所以A选项符合题意；选项B，反映实质重于形式要求，不选；选项C，反映可靠性要求，不选；选项D的表述正确，但权责发生制属于会计基础，不体现会计信息质量要求，应选。

　　【例题】下列各项中，体现实质重于形式原则要求的有（　）。

　　A.商品售后租回不确认商品销售收入

　　B.融资租入固定资产视同自有固定资产　

　　C.以控股关系形成的企业集团为主体编制合并财务报表

　　D.材料按计划成本进行日常核算

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项D，计划成本核算是企业为了简化工作或内部存货管理的要求，与实质重于形式要求无关，故不选。

　　资产的两点定义：

　　（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。

　　（2）该资源的成本或者价值能够可靠的计量。

　　所有资产都符合这2点资产定义，资源可以是存货、固定资产、无形资产等。

　　负债定义：

　　1负债是企业承担的现时义务。

　　2负债预期会导致经济利益流出企业。

　　3负债由企业过去的交易或者事项形成。

　　负债是现时义务，指企业在现行条件下已承担的义务，这里我们可以联系到或有事项一章里或有负债，或有负债形成的就是潜在义务，也就是未来不确定发生或不发生。

　　利得和损失的概念：

　　旧准则中并没有利得和损失，这是新准则增加的概念。收入是企业日常活动形成的经济利益流入，而利得是非日常活动形成的经济利益流入。同理，费用是企业日常活动形成的，非日常活动形成的经济利益流出就是损失。

　　最后《中级会计实务》教材讲了会计要素计量属性：

　　在日常会计计量中，我们采用更多的还是历史成本，比如一幢办公楼5年前300万购置，其历史成本就是300万，但问题也随之而来，我们购置的不动产要计提折旧，但客观现实是房价会一路飙涨，导致历史成本计量失真，投资性房地产我们在后续计量上就采用了公允价值模式和成本模式并存，存在活跃市场的情况下可以采用公允价值计量模式。

　　很多同学把重置成本与公允价值相混淆，认为重置成本不就是公允价值，其实并不相同，重置成本更多的体现在重置上，资产按照现在相同或相似资产所需支付的金额计量，也就是2次购买，而公允价值并没有这层涵义。

　　可变现净值，更多的用于存货期末计量，也就是成本与可变现净值孰低原则入账。下一章会总结到。

　　现值，也是06年准则中引入的计量属性。

　　（1）购买固定资产或无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产或无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

　　（2）租赁准则中，从租赁的分类到融资租赁中承租人和出租人的会计处理都应用到了现值。承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于开始日租赁资产公允价值。

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