会计职称《中级会计实务》备考指导：非货币性资产交换

来源: 正保会计网校编辑： 2010/04/13 20:32:41　　字体：大小

　　一、单项选择题

　　1、A公司以一批甲材料换入B公司一批乙材料，假设为不具有商业实质的非货币性资产交换。甲材料的账面余额为6000元，已计提存货跌价准备300元，计税价格为5700元；乙材料的账面余额为6 500元，已计提存货跌价准备500元，计税价格为6100元。A公司支付B公司300元的补价。A、B公司适用的增值税率均为17%。不考虑除增值税以外的其他相关税费。A公司换入乙材料的入账价值为（）元。

　　A.5700

　　B.5932

　　C.6969

　　D.6000

　　2、甲公司以一流水线换入乙公司的一项专利技术，该流水线的账面余额为150万元，累计折旧为50万元，公司对该流水线已经计提减值准备10万元，公允价值为80万元；乙公司专利权的账面余额为120万元，累计摊销为30万元，由于市场原因，很难取得该项资产的公允价值。双方协议，乙公司支付给甲公司补价为10万元，甲公司负责把流水线设备运至乙公司，发生相关税费为2万元。假设该项交易不具有商业实质，计算甲公司换入专利权的入账价值为（）万元。

　　A.80

　　B.0

　　C.82

　　D.90

　　3、甲公司以可供出售金融资产和交易性金融资产交换乙公司生产经营用的精密仪器和专利权。有关资产如下：甲公司换出：可供出售金融资产的账面价值为35万元（其中成本为40万元、公允价值变动减少5万元），公允价值为45万元；交易性金融资产的账面价值为20万元（其中成本为18万元、公允价值变动为2万元），公允价值为30万元；公允价值合计75万元。乙公司换出：精密仪器原值为20万元，已计提折旧9万元，公允价值为15万元；专利权原价为63万元，已计提折旧3万元，公允价值为65万元；公允价值合计80万元。甲公司向乙公司支付补价5万元，甲公司为换入精密仪器支付运费4万元。该项交换具有商业实质且公允价值能够可靠地计量。假定交换前后的用途不变，不考虑固定资产涉及的增值税和无形资产涉及的营业税。则甲公司有关非货币性资产交换的处理，正确的是（）。

　　A.换入精密仪器的入账价值为15万元

　　B.换入专利权的入账价值为65万元

　　C.确认投资收益10万元

　　D.影响营业利润的金额为17万元

　　二、多项选择题

　　1、甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，不属于非货币性资产交换的有（）。

　　A.以公允价值为400万元的交易性金融资产换入甲公司账面价值为500万元的无形资产，并支付补价60万元

　　B.以账面价值为200万元的固定资产换入乙公司公允价值为100万元的一项专利权,并支付补价25万元

　　C.以公允价值为500万元的长期股权投资换入丙公司账面价值为460万元的持有至到期投资，并支付补价140万元

　　D.以账面价值为500万元固定资产换入丁公司公允价值为400万元可供出售金融资产，并收到补价30万元

　　2、企业进行具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，同一事项可能同时影响双方换入资产入账价值的因素有（）。

　　A.企业换出资产的账面价值

　　B.企业换出资产的公允价值

　　C.企业换出资产计提的资产减值准备

　　D.企业为换入存货交纳的增值税

　　3、下列经济业务或事项，正确的会计处理方法有（）。

　　A.具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在发生补价且换入资产的公允价值更加可靠的情况下，收到补价方，应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本

　　B.一般纳税企业，委托外单位加工一批产品（属于应税消费品，且为非金银首饰），加工收回后用于连续生产应税消费品，支付的受托方代收代缴消费税会增加所收回的委托加工材料实际成本

　　C.待执行合同变成亏损合同时，无论是否有合同标的资产，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当贷记预计负债

　　D.企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，其入账价值为公允价值

　　三、判断题

　　1、在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，如果换出的资产为固定资产、无形资产和投资性房地产的，则换出资产的账面价值和公允价值之间的差额，计入营业外收入和营业外支出。（）

　　2、任何资产之间进行交换，如果涉及到补价的，只要补价占整个资产交换金额的比例低于25%的，都按照非货币性资产交换的处理原则进行核算。（）

　　3、在不具有商业实质的非货币性资产交换中，收到补价方，应当按照换出资产的账面价值减去收到的补价加上为换入资产支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不确认交易损益。（）

　　四、计算题

　　甲股份有限公司（以下简称甲公司)为一家制造业上市公司。该公司在2009、2010年连续两年发生亏损，累计亏损额为2 000万元。 ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）为一家从事商贸行业的控股公司。S公司、T公司和M公司均为ABC公司的全资子公司。2011年，甲公司为了扭转亏损局面，进行了以下交易：

　　（1）1月1日，与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的S公司30%的股权和T公司40%的股权。甲公司200亩土地使用权的账面价值为4000万元，公允价值为8 000万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为10 000万元，累计折旧为8 000万元，公允价值为2 000万元，未曾计提减值准备。ABC公司拥有S公司30%的股权的账面价值及其公允价值均为6 000万元；拥有T公司40%的股权的账面价值及其公允价值均为4 000万元（该交易不具有商业实质）。

　　（2）4月1日，甲公司与M公司达成一项资产置换协议。甲公司为建立—个大型物流仓储中心，以其产成品与M公司在郊区的一块100亩土地的土地使用权进行置换，同时，M公司用银行存款支付给甲公司补价800万元。甲公司用于置换的产成品的账面余额为4500万元，已经计提600万元跌价准备，其公允价值为4000万元。M公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为1 000万元，未曾计提减值准备，公允价值为3200万元。

　　假定上述与资产转移、股权转让相关的法律手续均在2011年4月底前完成。甲公司取得S公司和T公司的股权后，按照S公司和T公司的章程规定，于5月1日向S公司和T公司董事会派出董事，参与S公司和T公司财务和经营政策的制定。至2011年底，甲公司未发生与对外投资和股权变动有关的其他交易或事项。不考虑交易过程中的增值税等相关税费。

　　要求：

　　（1）计算确定甲公司自ABC公司换入的S公司30%的股权和T公司40%的股权的入账价值。

　　（2）编制甲公司以土地使用权和办公楼自ABC公司换入S公司和T公司股权的相关会计分录。

　　（3）计算确定甲公司从M公司换入的土地使用权的入账价值。

　　（4）编制甲公司以产成品换入M公司土地使用权的相关会计分录。（答案中金额单位用万元表示）

　　【答案解析】

　　一、单项选择题

　　1、【正确答案】：B

　　【答案解析】：A公司的账务处理：

　　借：原材料——乙材料 5932
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 1 037（6 100×17%）
　　　　存货跌价准备 300
　　　贷：原材料——甲材料 6000
　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 969（5 700×17%）
　　　　　银行存款 300

　　【该题针对“不具有商业实质的非货币性资产交换”知识点进行考核】

　　2、【正确答案】：A

　　【答案解析】：甲公司换入资产的账务处理处理如下：

　　借：固定资产清理 90
　　　　累计折旧 50
　　　　固定资产减值准备 10
　　　贷：固定资产 150

　　换入无形资产的入账价值＝（换出资产的账面价值）90－（收到的补价）10＝80（万元）

　　借：无形资产 80
　　　　银行存款 8
　　　　营业外支出 2
　　　贷：固定资产清理 90

　　3、【正确答案】：B

　　【答案解析】：A选项，换入精密仪器的入账价值为19万元。C选项，确认投资收益17万元。D选项，影响营业利润的金额为15万元。计算过程如下：

　　换入精密仪器的入账价值＝（75＋5）×15/80＋4＝19（万元）

　　换入专利权的入账价值＝（75＋5）×65/80＝65（万元）

　　账务处理为：

　　借：固定资产 19
　　　　无形资产 65
　　　　可供出售金融资产——公允价值变动 5
　　　　公允价值变动损益 2
　　　贷：可供出售金融资产——成本 40
　　　　　资本公积 5
　　　　　交易性金融资产——成本 18
　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 2
　　　　　投资收益 17
　　　　　银行存款 9

　　二、多项选择题

　　1、【正确答案】：BC

　　【答案解析】：选项A，比例＝60/(400＋60)×100%＝13.04% < 25%，属于非货币性资产交换；

　　选项B，比例＝25/100×100%＝25%，属于货币性资产交换；

　　选项C，因为持有至到期投资属于货币性资产，所以该项交换不属于非货币性资产交换；

　　选项D，比例＝30/(400＋30)×100%＝6.98%< 25%，属于非货币性资产交换。

　　2、【正确答案】：BD

　　【答案解析】：在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，企业换出资产的账面价值和为该项资产计提的减值准备既不影响该企业计算换入资产的入账价值，也不影响对方企业换入资产的入账价值。该企业换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋支付的相关税费＋支付的补价（或－收到的补价）；对方企业换入资产的入账价值＝对方企业换出资产的公允价值（有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的情况下，以换入资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础）＋支付的相关税费－收到的补价（或＋支付的补价）。

　　3、【正确答案】：AD

　　【答案解析】：收回后用于连续生产应税消费品时，所支付受托方代收代缴的消费税可予抵扣，计入应交消费税的借方，不计入委托加工物资的成本，因此选项B不正确；待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债，因此选项C不正确。

　　三、判断题

　　1、【正确答案】：错

　　【答案解析】：在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，如果换出的资产为固定资产、无形资产，则换出资产的账面价值和公允价值之间的差额，计入营业外收入和营业外支出；如果换出的是投资性房地产，则按照换出资产的公允价值确认“其他业务收入”，同时，按照资产的账面价值结转“其他业务成本”。

　　2、【正确答案】：错

　　【答案解析】：对于非货币性资产交换来说，首先所交换的资产必须属于非货币性资产，然后再看是否涉及到补价，没有涉及补价的，则该交易就属于非货币性资产交换；涉及到补价的，则补价占整个资产交换金额的比例低于25%，属于非货币性资产交换。

　　3、【正确答案】：对

　　四、计算题

　　（1）S公司、T公司与甲公司之间的交易不具有商业实质。

　　长期股权投资——S公司的入账价值

　　＝〔4 000＋（10 000－8 000）〕×6 000÷（6 000＋4 000）＝3 600（万元）；

　　长期股权投资——T公司的入账价值

　　＝〔4 000＋（10 000－8 000）〕×4 000÷（6 000＋4 000）＝2 400（万元）。