【跟我学会计】第四章：存货（旧制度）

　　【问题1】能否请您帮我解释一下，“因非货币性交易换出存货而同时结转的已计提跌价准备，不冲减当期管理费用”。 能否请老师举个例子，列个分录？ 结转成本为什么要强调不冲减当期费用呢？是不是指即使满足P90页的（五）的条件，也不冲减管理费用？

　　【教师25回答】抱歉老师在教材80页没有找到这句话，非货币性交易换出存货而同时结转的已计提跌价准备，盘盈存货应按照其重置成本作为入账价值，并通过待处理财产损溢科目核算按照管理权限报批准后，冲减当期管理费用。

　　例如甲公司以原材料换入乙公司一项固定资产，原材料的成本为80万元，公允价值为100万元，计提了20万元的存货跌价准备，乙公司固定资产原价150万元，已经计提折旧30万元，甲公司支付补价3万元。假设交换具有商业实质。

　　借：固定资产 120
　　　　贷：其他业务收入 100
　　　　　　应交税费－－应交增值税（销项税额） 17
　　　　　　银行存款 3

　　借：其他业务成本 80
　　　　贷：原材料 80

　　借：存货跌价准备 20
　　　　贷：其他业务成本 20

　　【问题2】书中78页4.产成品中最后一段话：企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。这句话是什么意思呀？这产品不是委托单位的么？如果受托单位也入账，那不是重复了么？话句话，这产品到底是不是受托企业的存货？

　　【教师190回答】这里是说企业接受外来原材料加工制造的代制品和外单位加工修理工的代修品,制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产品指的是“其他企业专门定制来料加工的成品”。为了成本核算和管理的需要，企业应该将该存货作为自己的资产反映在账上：

　　分录是：

　　借：库存商品 （按加工的实际支付的金额）
　　　　贷：制造费用
　　　　　　生产成本等。

　　【问题3】 针对练习中心第四章第五计算题（60270题），结合教材109页的讲解，转换时被投资单位账面未分配利润中本企业应享有的份额是不是（06年利润400+07年利润1000）*15%=210万元，如果江海公司按照比例分配的现金股利超过210万元，就可以计入投资收益，而不用重建长期投资了，我这样理解对不对，请专职老师给出解答，谢谢！

　　【教师25回答】您的理解不正确，是分配的股利没有超过转换时被投资企业账面未分配利润中本企业享有的份额的冲减长期股权投资的成本，超过部分确认为投资收益，而不是（06年的利润+07年的利润）*持股比例，本题应该是07年的未分配利润*持股比例。

　　【问题4】投资者投入的存货按公允价入账，那进项税额要考虑吗即借：存货 借：进项税额 贷：股本 贷：资本公积。进项税额=公允价值×增值税税率？

　　【教师259回答】如果取得了增值税票，才能借：应交税费——应交增值税（进项税额）。其金额要按税票上的金额填列。

　　【问题5】教材161 如下例：A房地产开发商于2007年1月，将作为存货的商品房转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日的商品房账面余额为1000万元，已计提跌价准备200万元，该项房产在转换日的公允价值1500万元。分录是否为：

　　借：投资性房地产——成本1500
　　　　存货跌价准备 200
　　　　贷：存货1000
　　　　　　资本公积——其他资本公积 700

　　另外“开发产品”是否属于“存货”，在资产负债表中列入“存货”

　　【教师370回答】将贷：存货1000改为贷：开发产品1000，其余的理解是正确的，继续努力！

　　【单项选择题1】 甲公司2008年1月1日，以银行存款购入乙公司70％的股份，采用成本法核算。乙公司于2008年4月2日宣告分派现金股利100万元。2008年乙公司实现净利润400万元，2009年5月1日乙公司宣告分派现金股利300万元。甲公司2009年确认应收股利时应确认的投资收益为（ ）元。

　　A.280
　　B.240
　　C.130
　　D.150

　　【正确答案】A

　　【答案解析】2009年应冲减的长期股权投资的初始投资成本＝（100＋300－400）×70％－70＝－70（万元），2008年冲减了100×70％＝70（万元）的股利，所以，应该恢复长期股权投资成本70万元。

　　账务处理为：

　　借：应收股利 210
　　　　长期股权投资 70
　　　　贷：投资收益 280

　　【单项选择题2】采用成本法和权益法核算时，收到被投资单位分派的属于投资前累积盈余分配额，应( )。

　　A.冲减投资成本

　　B.增加投资收益

　　C.增加资本公积

　　D.增加盈余公积  

　　【正确答案】A

　　【答案解析】在成本法和权益法下，收到被投资单位分派的属于投资前累积盈余分配额，均应冲减投资成本。

　　【单项选择题3】2008年6月1日，A公司购入甲公司25％的普通股权，对甲公司具有重大影响，A公司支付买价520万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元，另支付相关费用5万元，A公司购入甲公司的股权准备长期持有。2008年6月1日，甲公司的所有者权益的账面价值为1 500万元，可辨认净资产公允价值为1 800万元。A公司的长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。

　　A.455

　　B.450

　　C.505

　　D.525

　　【正确答案】C

　　【答案解析】A公司初始投资的账务处理为：

　　借：长期股权投资 505
　　　　应收股利 20
　　　　贷：银行存款 525

　　【单项选择题4】下列不属于《企业会计准则第2号——长期股权投资》核算范畴的是（ ）。

　　A.对子公司的投资

　　B.投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资

　　C.对联营企业的投资

　　D.对合营企业的投资

　　【正确答案】B

　　【答案解析】投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资应该作为金融资产核算。

　　【单项选择题5】2008年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30％的股权，初始投资成本为3 000万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为8 000万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司2008年实现净利润500万元，甲公司在2008年6月销售给乙公司一批存货，售价为200万元，成本为100万元，该批存货尚未对外销售，假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司2008年度计入投资收益的金额为（ ）万元。

　　A.150

　　B.120

　　C.100

　　D.200

　　【正确答案】B

　　【答案解析】调整后的净利润＝500－（200－100）＝400（万元）

　　计入投资收益的金额＝400×30％＝120（万元）

　　账务处理为：

　　借：长期股权投资——损益调整 120
　　　　贷：投资收益 120

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　　附：【跟我学会计】第四章：长期股权投资（新制度）

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