【跟我学会计】第九章：资产减值（旧制度）

　　-=经典答疑=-

　　【问题1】在资产组减值时首先要抵减分摊到资产组的商誉。

　　那在取得长期股权投资时，如果长期股权投资中包含了商誉，比如投资企业付出了900，被投资企业相应部分的可辨认净资产是1000，确认长期股权投资成本时包含了100的商誉。如果长期股权投资发生了200减值，100的商誉要不要算上呢？最终计算长期股权投资的减值应该是多少呢？谢谢！

　　【教师420回复】商誉100在此时是不予考虑的，因为并没有单独确认商誉，也就是不对商誉进行核算，长期股权投资减值应该是200。商誉应该结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试。

　　【问题2】商誉减值中：

　　1.首先要把不含商誉的部分进行减值测试，确定减值损失；

　　2.然后再含上商誉进行测试，确定损失之后按比例分摊，3.最后把分摊到的先扣商誉部分，不够扣的再在其他资产中分摊。

　　既然商誉无法辨认，必须和资产一起测试减值，那么为什么还要做第1步的内容呢？第1步里确定的损失有什么用？

　　【教师412回复】做第一步可以防止将本应该由个别资产承担的减值分摊到了包括商誉的整个资产组中。

　　【问题3】商誉减值中第一步，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。

　　这句话到底怎么理解？计算过程是什么？会计分录怎么做？请老师举例，谢谢！

　　【教师91回复】也就是说，先不考虑商誉，先将各项可辨认的资产进行减值测试。老师给您一个题目，您看看：

　　甲公司有关商誉及其他资料如下：

　　（1）甲公司在2007年12月1日，以1 600万元的价格吸收合并乙公司。在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为2 500万元，负债的公允价值为1 000万元，甲公司确认了商誉100万元。乙公司的全部资产划分为两条生产线——A生产线（包括有X、Y、Z三台设备）和B生产线（包括有S、T两台设备），A生产线的公允价值为1 500万元（其中：X设备为400万元、Y设备500万元、Z设备为600万元），B生产线的公允价值为1 000万元（其中：S设备为300万元、T设备为700万元），甲公司在合并乙公司后，将两条生产线认定为两个资产组。两条生产线的各台设备预计尚可使用年限均为5年，预计净残值均为0，采用直线法计提折旧。

　　（2）甲公司在购买日将商誉按照资产组入账价值的比例分摊至资产组，即A资产组分摊的商誉价值为60万元，B资产组分摊的商誉价值为40万元。

　　（3）2008年，由于A、B生产线所生产的产品市场竞争激烈，导致生产的产品销路锐减，因此，甲公司于年末进行减值测试。

　　（4）2008年末，甲公司无法合理估计A、B两生产线公允价值减去处置费用后的净额，经估计A、B生产线未来5年现金流量及其折现率，计算确定的A、B生产线的现值分别为1 000万元和820万元。甲公司无法合理估计X、Y、Z和S、T的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。

　　要求：

　　（1）分别计算确定甲公司的商誉、A生产线和B生产线及各设备的减值损失；

　　（2）编制计提减值准备的会计分录。

　　【答案】

　　（1）首先，计算A、B资产组和各设备的账面价值A资产组不包含商誉的账面价值＝1 500－1 500/5＝1 200（万元）

　　其中：X设备的账面价值＝400－400/5＝320（万元）

　　Y设备的账面价值＝500－500/5＝400（万元）

　　Z设备的账面价值＝600－600/5＝480（万元）

　　B资产组不包含商誉的账面价值＝1 000－1 000/5＝800（万元）

　　其中：S设备的账面价值＝300－300/5＝240（万元）

　　T设备的账面价值＝700－700/5＝560（万元）

　　其次，对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。

　　①A资产组的可收回金额为1 000万元小于其不包含商誉的账面价值1 200万元，应确认资产减值损失200万元。

　　②B资产组的可收回金额为820万元，大于其不包含商誉的账面价值800万元，不确认减值损失。

　　第三，对包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。

　　①A资产组包含商誉的账面价值＝1 500－1 500/5＋60＝1 260（万元），A资产组的可收回金额为1 000万元，A资产组的可收回金额1 000万元小于其包含商誉的账面价值1 260万元，应确认资产减值损失260万元。

　　减值损失260万元应先抵减分摊到资产组的商誉的账面价值60万元，其余减值损失200万元再在X、Y、Z设备之间按账面价值的比例进行分摊。

　　X设备分摊的减值损失＝200×320/1 200＝53.33（万元）

　　Y设备应分摊的减值损失＝200×400/1 200＝66.67（万元）

　　Z设备应分摊的减值损失＝200×480/1 200＝80（万元）

　　②B资产组包含商誉的账面价值＝1 000－1 000/5＋40＝840（万元）

　　B资产组的可收回金额为820万元B资产组的可收回金额820万元小于其包含商誉的账面价值840万元，应确认资产减值损失20万元。抵减分摊到资产组的商誉的账面价值20万元，B资产组未发生减值损失。

　　（2）甲公司应编制的会计分录如下：

　　借：资产减值损失 80（60＋20）

　　    贷：商誉减值准备 80

　　借：资产减值损失 200

　　    贷：固定资产减值准备——X设备 53.33

　　　　　　　　　　　　　　——Y设备 66.67

　　　　　　　　　　　　　　——Z设备 80

　　【问题4】存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：

　　1、市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。

　　请教：

　　1、投资报酬率已提高，说明同样的终值现在可以有较少的投入。

　　2、导致资产可收回金额大幅度降低。

　　此句话我理解：投资报酬率越高，可收回的金额越少，投资报酬率低，可收回的金额越高。所以投资报酬率低好，此明显有违常理，我不理解？

　　【教师420回复】应这样理解：市场利率或者其他市场投资报酬率提高，就相当于折现率提高，折现率提高则可收回金额就下降。

　　资产是否发生减值其中条件之一需要看它的未来现金流量现值是否低于其账面价值。计算未来现金流量现值时，需要用到现值系数，此处现值系数是以市场利率计算的。假设某一资产账面价值是500万，预计未来产生现金流为550万。此处的550万需要折现成未来现金流量现值：550/（1+R）^X。公式当中：R是市场利率，X是期间，假设期间一定的情况下，决定未来现金流量现值的因素就是R（市场利率），市场利率越高，未来现金流量的现值就越小。未来现金流量现值小于账面价值时，资产就发生了减值。

　　【问题5】资产预计未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额之间较高的确定为可回收金额，不符合谨慎性的要求啊？

　　【教师91回复】不是的，应这样理解：作为一个企业，如果一项资产继续持有的价值大于立即处置的价值，作为理性经营者则会继续持有；如果继续持有的价值小于立即处置的价值，则会选择立即处置，所以可收回金额应是两者之间较高者。

　　-=经典习题=-

　　【习题1·单选题】

　　下列不属于《企业会计准则第8号——资产减值》的计提范围有（ ）。

　　A. 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
　　B. 商誉
　　C. 固定资产
　　D. 存货

　　【习题2·单选题】

　　甲公司属于矿业生产企业，假定法律要求矿产的业主必须在完成开采后将该地区恢复原貌。恢复费用包括表土覆盖层的复原，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。表土覆盖层一旦移走，企业就应为其确认一项负债，其有关费用计入矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。假定该公司为恢复费用确认的预计负债的账面金额为1 000万元。2008年12月31日，该公司正在对矿山进行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。甲公司已经收到愿意以4 000万元的价格购买该矿山的合同，这一价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。矿山预计未来现金流量的现值为5 500万元，不包括恢复费用；矿山的账面价值为5 600万元。假定不考虑矿山的处置费用。该资产组2008年12月31日应计提减值准备（ ）万元。

　　A.600
　　B.100
　　C.200
　　D.500

　　【习题3·多选题】

　　企业在计提了固定资产减值准备后，下列会计处理正确的有（ ）。

　　A．固定资产减值后，预计使用寿命变更的，应当改变固定资产折旧年限
　　B．以后期间如果该固定资产的减值因素消失，那么可以按照不超过原来计提减值准备的金额予以转回
　　C．固定资产减值后，预计净残值变更的，应当改变固定资产的折旧方法
　　D．固定资产减值后，所含经济利益预期实现方式变更的，应改变固定资产折旧方法E．固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回

　　【习题4·多选题】

　　对某一资产组减值损失的金额需要（ ）。

　　A．抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值
　　B．根据该资产组中的商誉以及其他各项资产所占比重，直接进行分摊
　　C．在企业所有资产中进行分摊
　　D．根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的公允价值所占比重，按照比例抵减其他各项资产的账面价值E．根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按照比例抵减其他各项资产的账面价值

　　【习题5·单选题】

　　下列情况中有可能导致资产发生减值迹象的有（ ）。

　　A．资产市价的下跌幅度明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌
　　B．如果企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响
　　C．如果有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏
　　D．资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额E．资产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于最初的预算

　　【答案及解析】

　　1.D【答案解析】存货的减值，适用《企业会计准则第1号——存货》。

　　【教师198解析】符合第8号准则计提范围的资产，其减值准备一旦计提了则不能再转回。

　　2.B【答案解析】预计未来现金流量现值在考虑恢复费用后的价值＝5 500－1 000＝4 500（万元），大于该资产组的公允价值减去处置费用后的净额4 000万元，所以该资产组的可收回金额为4 500万元，资产组的账面价值＝5 600－1 000＝4 600（万元），所以该资产组计提的减值准备＝4 600－4 500＝100（万元）。

　　3.ADE【答案解析】选项B，按照新准则，对于资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回；选项C，固定资产折旧方法一经确认，不得随意变更，固定资产预计净残值变更的，应当改变固定资产所应计提的折旧额。

　　4.AE【答案解析】资产组的减值损失金额应当先抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值，然后根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按照比例抵减其他各项资产的账面价值。

　　【教师370解析】C选项错误的原因，比如该资产组之外的资产就不需分摊该减值。

　　5.ABCDE【答案解析】以上均属于可能导致资产发生减值的迹象。

　　【教师454解析】对E选项的解析：例如在工程建造之前的预算是500万元，但是实际建造时，发现所需的支出远远不止500万，而在做预算的时候工程的价值就只有500万，说明资产有发生减值的可能。

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