摊余成本系列之分期收款销售商品

　　实际上分期收款销售商品的处理最主要的难点就在于“未实现融资收益”的摊销。但是，只要你理解了持有至到期投资采用实际利率法摊销利息调整的处理，对未实现融资收益摊销的理解就不成问题了。

　　企业分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收合同或协议价款的公允价值确定收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额（即未实现融资收益），应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。

　　上面这一堆文字转化为分录就是：

　　借：长期应收款（应收合同或协议价款）
　　　　银行存款（收到的税款）
　　　　贷：主营业务收入（应收价款的公允价值）
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
　　　　　　未实现融资收益
　　借：主营业务成本
　　　　贷：库存商品

　　分期收款时：
　　借：银行存款
　　　　贷：长期应收款
　　借：未实现融资收益[未实现融资收益每一期的摊销额＝（每一期长期应收款的期初余额－未实现融资收益的期初余额）×实际利率]
　　　　贷：财务费用

　　对于“未实现融资收益每一期的摊销额＝（每一期长期应收款的期初余额－未实现融资收益的期初余额）×实际利率”这个公式的理解，可以把长期应收款的余额理解为本利和，而未实现融资收益理解为利息，所以用“长期应收款的期初余额－未实现融资收益的期初余额”就是本金的期初余额，然后用本金×实际利率，就是当期应该摊销的利息。

　　【例题·计算及会计处理题】2008年1月1日，正保公司采用分期收款方式向乙公司出售大型设备一套，合同约定的价款为2 000 000元，分5年于每年末分期收款，每年收取400 000元。该套设备的成本为1 500 000元，若购货方在销售当日支付货款，只须付1 600 000元即可。假定正保公司收取最后一笔货款时开具增值税专用发票，同时收取增值税税额340 000元，企业经计算得出实际利率为7.93%。不考虑其他因素。
　　要求：编制各年的会计分录。

　　【答案】正保公司各年的会计分录如下：
　　销售成立时：
　　借：长期应收款     2 000 000
　　　　贷：主营业务收入             1 600 000
　　　　　　未实现融资收益           400 000
　　借：主营业务成本            1 500 000
　　　　贷：库存商品                          1 500 000
　　2008年12月31日：
　　借：银行存款               400 000
　　　　贷：长期应收款                       400 000
　　借：未实现融资收益          126 880 [(2000000-400000)×7.93%]
　　　　贷：财务费用                           126 880
　　2009年12月31日：
　　借：银行存款               400 000
　　　　贷：长期应收款                       400 000
　　借：未实现融资收益          105 222  ((2000000-400000)-(400000-126880))×7.93%
　　　　贷：财务费用                           105 222
　　2010年12月31日：
　　借：银行存款               400 000
　　　　贷：长期应收款                       400 000
　　借：未实现融资收益          81 846 ((2000000-400000-400000)-(400000-126880-105222))×7.93%
　　　　贷：财务费用                           81 846
　　2011年12月31日：
　　借：银行存款               400 000
　　　　贷：长期应收款                       400 000
　　借：未实现融资收益          56616((2000000-400000-400000-400000)-(400000-126880-105222-81846))×7.93%
　　　　贷：财务费用                           56616
　　2012年12月31日：
　　借：银行存款               740 000
　　　　贷：长期应收款                        400 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）340 000
　　借：未实现融资收益           29 436(400000-126880-105222-81846-56616)
　　　　贷：财务费用                            29 436

　　以上各期未实现融资收益的摊销额是套用的前面的公式计算出来的，当然也可以通过表格的方式来计算，最终的结果都是一样的。