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1.债务人的会计处理
(1)计算修改其他债务条件后债务的公允价值(未来应付的本金) | 作为重组后债务的入账价值。 |
(2)重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额——确认为债务重组利得,计入当期损益(营业外收入——债务重组利得)。 | 借:应付账款 (重组债务的账面余额) 贷:应付账款——债务重组 (重组后债务的公允价值) 营业外收入——债务重组利得 (差额) |
(3)修改后的债务条款如涉及或有应付金额(附有或有条件的债务重组),且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的,债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。 | 重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额——作为债务重组利得,计入当期损益(营业外收入——债务重组利得)。 债务人在债务重组日: 借:应付账款等 (重组债务的账面余额) 贷:应付账款等——债务重组 (重组后债务的公允价值) 预计负债 (或有应付金额) 营业外收入——债务重组利得 (差额) 或有应付金额在随后会计期间没有发生的——企业应当冲销已确认的预计负债,同时确认营业外收入。 借:预计负债 贷:营业外收入——债务重组利得 或有应付金额在随后会计期间实际发生时,会计分录为: 借:预计负债 贷:银行存款(或其他应付款) |
(1)计算修改其他债务条件后的债权的公允价值(未来应收本金) | 并作为重组后债权的入账价值 |
(2)重组后债权的入账价值<重组债权的账面余额的差额——确认为债务重组损失,计入当期损益(营业外支出——债务重组损失)。 | 债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减的部分,确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的,应予转回并抵减当期资产减值损失。 借:应收账款——债务重组 (重组后债权的公允价值) 坏账准备 (已计提的坏账准备) 营业外支出——债务重组损失 (借方差额) 贷:应收账款 (重组债权的账面余额) 资产减值损失 (贷方差额) |
(3)修改后的债务条款中涉及或有应收金额 | 债权人不应当确认或有应收金额,不得将其计入重组后债权的账面价值。实际发生时计入当期损益。 |
要求:编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
【正确答案】
(1)乙公司会计处理如下:
重组后债务的公允价值(将来应付的本金)=1 000×(1-20%)=800(万元)
或有应付金额=1 000×(1-20%)×(10%-5%)=40(万元)
借:应付账款 1 000
贷:应付账款——债务重组 800
预计负债 40
营业外收入——债务重组利得 160
2010年末支付利息时:
借:财务费用 40
贷:银行存款 40
2011年末支付本金和利息时:
若乙公司2010年有盈利:
借:应付账款——债务重组 800
财务费用 40
预计负债 40
贷:银行存款 880
若乙公司2010年无盈利:
借:应付账款——债务重组 800
财务费用 40
贷:银行存款 840
借:预计负债 40
贷:营业外收入——债务重组利得 40
(2)甲公司会计处理如下:
重组后债权的公允价值(将来应收的本金)=1 000×(1-20%)=800(万元)
借:应收账款——债务重组 800
营业外支出——债务重组损失 100
坏账准备 100
贷:应收账款 1 000
2010年末收到利息时:
借:银行存款 40
贷:财务费用 40
2011年末收到本金和利息时:
若乙公司2010年有盈利:
借:银行存款 880
贷:应收账款——债务重组 800
财务费用 80
若乙公司2010年无盈利:
借:银行存款 840
贷:应收账款——债务重组 800
财务费用 40
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