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注册会计师《会计》无形资产的所得税处理
| （1）初始确认——内部研究开发形成的无形资产 | （2）持有期间进行后续计量时： | |
| 会计准则： | 研究阶段的支出——应当费用化，计入当期损益。 开发阶段的支出——符合资本化条件的开发支出应当资本化。 | 使用寿命有限的无形资产——账面价值＝实际成本－累计摊销（会计）－减值准备 使用寿命不确定的无形资产——账面价值＝实际成本－减值准备 |
| 税法： | 税法规定，自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。 税法规定发生的研究开发费用可税前加计扣除——税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，分别情况处理： ①未形成无形资产计入当期损益的——在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除； ②形成无形资产的——按照无形资产成本的150%摊销。即其计税基础应在会计上入账价值的基础上加计50%， 因而产生账面价值与计税基础在初始确认时的差异，但如该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。 其他方式取得的无形资产——初始确认时的入账价值一般等于计税基础。 | 计税基础＝实际成本－累计摊销（税收） 无形资产账面价值与计税基础产生差异的原因： ① 因无形资产的摊销方法和摊销年限不同产生的差异 会计准则： 对使用寿命有限的无形资产——应当在使用寿命内系统合理摊销。摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。 对使用寿命不确定的无形资产——不应摊销，期末进行减值测试。 税法： ——企业取得的无形资产的成本，应在一定期限内摊销。 ②计提减值准备产生的差异 会计准则——可以计提无形资产减值准备，计提后无形资产账面价值下降。 税法——计提的减值准备在转变为实质性损失前不允许税前扣除，计税基础不会随减值准备的计提发生变化。 |
【多选题】甲公司自2009年1月1日起自行研究开发一项新产品专利技术，2009年度研发支出为1 000万元，其中费用化的支出为400万元，资本化支出600万元，2009年7月2日该项专利技术获得成功并取得专利权。甲公司预计该项专利权的使用年限为10年，采用直线法进行摊销，均与税法规定相同。甲公司发生的研究开发支出及预计年限均符合税法规定的条件。甲公司2009年度实现利润总额5 000万元，适用的所得税率为25%，税法规定，研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。甲公司正确的会计处理为（ ）。
A.甲公司2009年末因该项无形资产产生的暂时性差异为285万元
B.甲公司2009年末递延所得税资产余额为0
C.甲公司2009年末递延所得税资产发生额为0
D.甲公司2009年末应交所得税为1196.25万元
E.甲公司2009年所得税费用为1196.25万元
【正确答案】ABCDE
【答案解析】账面价值=600-600÷10×6/12＝600－30＝570（万元）
计税基础＝600×150%-600×150%÷10×6/12＝570×150%＝855（万元）
可抵扣暂时性差异=285（万元）
自行开发的无形资产确认时，既不影响应纳税所得额，也不影响会计利润，故不确认相关的递延所得税资产。
2009年末应交所得税＝（5000－400×50%－30×50%）×25%=1196.25（万元）
或＝（5000－400×50%＋30－600×150%÷10×6/12）×25%=1196.25（万元）
【多选题】乙企业于2009年1月1日取得某项无形资产，取得成本为l 500万元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，乙企业无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。2009年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照l0年的期限摊销，摊销金额允许税前扣除。适用的所得税率为25%，2009年12月31日税前会计利润为1 000万元，甲公司2009年末正确的会计处理有（ ）。
A.计税基础为1 350万元
B.“递延所得税负债”余额37.5万元
C.年末“递延所得税负债”发生额37.5万元
D.应交所得税为212.5万元
E.所得税费用250万元
【正确答案】ABCDE
【答案解析】账面价值＝1 500（万元）
计税基础＝l 500-150＝1 350（万元）
应纳税暂时性差异＝150（万元）
2009年末“递延所得税负债”余额＝150×25%＝37.5（万元）
2009年应交所得税＝（1 000－150）×25%＝212.5（万元）
2009年所得税费用＝212.5＋37.5＝250（万元）
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