注会辅导：非同一控制下的长期股权投资

　　非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资：

　　（一）非同一控制下一次交换交易实现的企业合并，购买方应当按照确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

　　企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。

　　（1）以现金作为合并对价的

　　借：长期股权投资（购买方付出的资产公允价值+相关费用）
　　　　应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）
　　　贷：银行存款

　　（2）以存货作为合并对价的

　　借：长期股权投资 （购买方付出的资产公允价值+相关费用）
　　　　应收股利 （享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）
　　　贷：主营业务收入 （库存商品的公允价值）
　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　同时：

　　借：主营业务成本
　　　　存货跌价准备
　　　贷：库存商品

　　（3）以现金、无形资产作为合并对价的

　　借：长期股权投资 （购买方付出的资产公允价值+相关费用）
　　　　应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）
　　　　累计摊销
　　　　无形资产减值准备
　　　　营业外支出
　　　（借方差）
　　贷：无形资产 （帐面原价）
　　　　应交税费
　　　　银行存款
　　　　营业外收入
　　　（贷方差）

　　（4）以固定资产作为合并对价的

　　1、固定资产转清理

　　借：固定资产清理
　　　　累计折旧
　　　　固定资产减值准备
　　　贷：固定资产

　　2、支付清理费用

　　借：固定资产清理
　　　贷：银行存款
　　　　　应交税费

　　3、固定资产清理转投资

　　借：长期股权投资 （购买方付出的资产公允价值+相关费用）
　　　　应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）
　　　　营业外支出（借方差额）
　　　贷：固定资产清理
　　　　　营业外收入（贷方差额）

　　（二）非同一控制下通过多次交换交易分步取得的企业合并，合并成本为每一单项交换交易成本之和。

　　其中：

　　（1）达到企业合并前对持有的长期股权投资采用成本法核算的：

　　长期股权投资的成本为原账面余额加上购买日为取得进一步的股份新支付的对价的公允价值之和。

　　购买日长期股权投资的成本 =原账面余额 + 新支付的对价的公允价值

　　（2）达到企业合并前对持有的长期股权投资采用权益法核算的：购买日长期股权投资的成本。

　　此时要做追溯调整。

　　购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额进行调整，将有关长期股权投资的账面余额调整为最初成本，在此基础上加上购买日为取得进一步的股份新支付的对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。

　　公式表达：

　　购买日长期股权投资的成本 =购买日长期股权投资的成本

　　+确认投资收益时增加调整的长期股权投资

　　-原确认投资收益时增加调整的长期股权投资

　　+ 新支付的对价的公允价值

　　追溯调整的作法：

　　以前年度涉及损益类的科目，在追溯调整的时候是要用盈余公积和利润分配――未分配利润科目代替。

　　举例教材4-3账务处理：

　　1、第一次12000万元取得B公司投资30%时：

　　借：长期股权投资 12000 
　　　贷：银行存款 12000

　　2、 确认投资收益450万元时：

　　借：长期股权投资 450
　　　贷：投资收益 450

　　3、A公司又斥资15000万元取得B公司30%股权

　　追溯调整：

　　借：盈余公积 45
　　　　利润分配——未分配利润 405
　　　贷：长期股权投资 450

　　借：长期股权投资 15000
　　　贷：银行存款 15000

　　购买日长期股权投资的账面余额=12000+450-450+15000=27000（万元）

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