注册会计师《会计》知识点之消费税、营业税及常见小税种相关处理

　　网校将学员在论坛中关于消费税、营业税及常见小税种相关处理的知识点进行整理，在此分享给大家。以深化知识点，加深学员的理解为目的，为大家备考2012年会计科目的考试提供一些帮助，成功应考。

　　一、消费税

　　1、销售一般产品

　　借：营业税金及附加
　　　贷：应交税费——应交消费税

　　2、应税消费品用于在建工程、投资、非生产机构等方面

　　借：在建工程、长期股权投资等
　　　　存货跌价准备
　　　贷：库存商品
　　　　　应交税费——应交增值税
　　　　　　　　　——应交消费税

　　二、委托加工应税消费品的处理

　　1、收回后的材料直接出售（只针对加工费的消费税）

　　借：委托加工物资
　　　贷：银行存款

　　2、用于连续生产应税消费品（可以抵扣）

　　借：应交税费——应交消费税
　　　贷：银行存款

　　应税消费品出售：

　　借：营业税金及附加
　　　贷：应交税费——应交消费税

　　最后补差交消费税：

　　借：应交税费——应交消费税
　　　贷：银行存款

　　例题：甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：

　　【正确答案】

　　（1）发出委托加工材料

　　借：委托加工物资——乙企业 　　　20 000
　　　贷：原材料 　　　　　　　　　　　20 000

　　（2）支付加工费用和税金

　　消费税组成计税价格＝（20 000＋7 000）÷（1－10%）＝30 000（元）

　　【注：组成计税价格＝（发出加工材料成本＋加工费）/（1－消费税税率）】

　　受托方代收代交的消费税税额＝30 000×10%＝3 000（元）

　　应交增值税税额＝7 000×17%＝1 190（元）

　　①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的

　　借：委托加工物资 　　　　　　　　　　　　7 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　1 190
　　　　　　　　——应交消费税 3 000
　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　11 190

　　②甲企业收回加工后的材料直接用于销售的

　　借：委托加工物资——乙企业 　　　　　　　　10 000（7 000＋3 000）
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　1 190
　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　  11 190

　　（3）加工完成，收回委托加工材料

　　①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的

　　借：原材料　　　　　27 000（20 000＋7 000）
　　　贷：委托加工物资——乙企业　　　　　　27 000

　　②甲企业收回加工后的材料直接用于销售的

　　借：库存商品　　　　30 000（20 000＋10 000）
　　　贷：委托加工物资——乙企业　　　　　　30 000

　　注意：注意收回后材料用于非应税消费品，等同于直接出售的处理。

　　三、营业税

　　1、建筑行业、房地产行业、金融业、服务业——“营业税金及附加”

　　2、转让不动产——“固定资产清理”

　　3、转让无形资产——挤入营业外支出

　　　　出租无形资产——“营业税金及附加”

　　四、资源税

　　1、应税资源作为产品出售

　　借：营业税金及附加
　　　贷：应交税费——应交资源税

　　2、应税资源自产自用

　　借：生产成本
　　　　制造费用
　　　贷：应交税费——应交资源税

　　3、收购未税矿产品时，代扣代缴的资源税挤入材料采购

　　借：材料采购　　　　　　　   
　　　贷：银行存款
   　　　　应交税费——应交资源税 

　　4、外购液体盐——固体盐

　　购入时，可以抵扣。

　　借：材料采购
　　　　应交税费——应交资源税
 　　　贷：银行存款

　　销售固体盐：

　　借：营业税金及附加
　　　贷：应交税费——应交资源税

　　差额，补交：

　　借：应交税费——应交资源税
　　　贷：银行存款

　　五、其他的小税种

土地增值税	1、营业税金及附加（房地产企业） 2、固定资产清理（连同土地使用权一并清理房屋建筑物） 3、挤入“营业外收支”（转让无形资产所有权	需注意土地增值额的计算。（转让房产收入-扣减项） 扣减项：取得土地使用权支付的租金；开发土地成本、费用；新建房屋及配套设施成本；与房屋转让有关的税金。
房产税、车船税、印花税、 土地使用税	计入“管理费用”	只有“印花税”不通过“应交税费”核算。
城市维护建设税和教育费附加的比较	作为流转税的附加税计入“营业税金及附加	均通过“应交税费”科目核算。
矿产资源补偿费	1、管理费用（主要） 2、材料采购	通过“应交税费”核算。
耕地占用税	在建工程	不通过“应交税费”核算

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