2011年注册税务师考试复习指导：税务行政复议(2)

　　三、税务行政复议申请和受理

　　（一）税务行政复议申请

　　依法提起行政复议的纳税人及其他当事人为税务行政复议申请人，具体是指纳税义务人、扣缴义务人、纳税担保人和其他当事人。

　　根据《规则》，申请人、第三人可以委托代理人代为参加税务行政复议，而被申请人不得委托代理人代为参加税务行政复议。

　　申请人可以在知道税务机关作出具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请。

　　根据《规则》，纳税争议案件的解决程序有其自身的特殊性。纳税人、扣缴义务人及纳税担保人对《规则》第八条第（一）款和第（六）款第1、2，3项行为不服的，应当先向复议机关申请行政复议，对行政复议决定不服，可以再向人民法院提起行政诉讼。

　　申请人按此规定申请行政复议的，必须先依照税务机关根据法律、行政法规确定的税额、期限，缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，方可在实际缴清税款和滞纳金后或者所提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内提出行政复议申请。

　　（二）税务行政复议受理

　　复议机关收到行政复议申请后，应当在5日内进行审查，决定是否受理。

　　四、行政复议审理中的证据

　　税务行政复议证据包括以下七类：书证；物证；视听资料；证人证言；当事人的陈述；鉴定结论；勘验笔录、现场笔录。

　　税务行政复议程序实行举证责任制度，基本原则是，被申请人对其作出的税务具体行政行为负有举证责任。

　　但是，有下列情形之一的，申请人应当提供证明材料：

　　（1）认为被申请人不履行法定职责的，提供曾经要求被申请人履行法定职责而被申请人未履行的证明材料；

　　（2）申请行政复议时一并提出行政赔偿请求的，提供受具体行政行为侵害而造成损害的证明材料；

　　（3）法律、法规规定需要申请人提供证据材料的其他情形。

　　下列证据材料不得作为定案依据：

　　（1）违反法定程序收集的证据材料；

　　（2）以偷拍、偷录、窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据材料；

　　（3）以利诱、欺诈、胁迫、暴力等不正当手段获取的证据材料；

　　（4）当事人无正当事由超出举证期限提供的证据材料；

　　（5）当事人无正当事由拒不提供原件、原物，又无其他证据印证，且对方当事人不予认可的证据的复制件或者复制品；

　　（6）无法辨明真伪的证据材料；

　　（7）不能正确表达意志的证人提供的证言；

　　（8）不具备合法性和真实性的其他证据材料

　　五、税务行政复议决定

　　税务行政复议机关应当对被申请人作出的税务具体行政行为所依据的事实证据、法律程序、法律依据及设定的权利义务内容之合法性、适当性进行全面审查。

　　税务行政复议机关应当自受理申请之日起60日内作出税务行政复议决定。情况复杂，不能在规定期限内作出税务行政复议决定的，经税务行政复议机关负责人批准，可以适当延长，并告知申请人和被申请人；但延长期限最多不超过30日。

　　在这里，有三点需要明确：

　　1.根据《规则》规定，税务行政复议机关责令被申请人税务机关重新作出税务具体行政行为的，被申请人税务机关不得以同一事实和理由作出与原税务具体行政行为相同或者基本相同的税务具体行政行为；但税务行政复议机关以原税务具体行政行为违反法定程序而决定撤销的，被申请人税务机关重新作出税务具体行政行为的，不受此限制。

　　2.被申请人不按照《规则》第三十七条的规定提出书面答复，提交当初作出税务具体行政行为的证据、依据和其他有关材料的，视为该税务具体行政行为没有证据、依据，决定撤销该税务具体行政行为。这被称之为推定撤销制度。

　　3.申请人在申请税务行政复议时没有提出税务行政赔偿请求的，税务行政复议机关在依法决定撤销或者变更原税务具体行政行为确定的税款、滞纳金、罚款以及对财产的扣押、查封等强制措施时，应当同时责令被申请人退还税款、滞纳金和罚款，解除对财产的扣押、查封等强制措施，或者赔偿相应的价款。