2011年注税考试税法一学习要点：消费税(5)

　　第三章 消费税

　　第四节 应纳税额计算

　　一、应纳税额计算

　　按照现行消费税法的基本规定，消费税应纳税额的计算分为从价定率、从量定额、从价定率和从量定额复合计算三类计算方法。

三种计税方法	计税公式
1.从价定率计税	应纳税额=销售额×比例税率
2.从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）	应纳税额=销售数量×单位税额
3.复合计税（白酒、卷烟）	应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×单位税额

　　【例题】（2007）：依据消费税的有关规定，下列消费品中实行从量定额与从价定率相结合征税办法的是( )。

　　A.啤酒

　　B.粮食白酒

　　C.酒精

　　D.葡萄酒

　　【答案】B

　　（一）从价定率计征

　　在从价定率计算方法下，应纳税额的计算取决于应税消费品的销售额和适用税率两个因素。

　　计税销售额规定

　　1、销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。

　　全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容、包装物押金是否纳税的一般规定与增值税规定相同。

　　（1）从1995年6月1日起，对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并人酒类产品销售额中征收消费税。根据财税 [2006]20号文件规定，啤酒的包装物押金不包括供重复使用的塑料周转箱的押金。

　　（2）白酒生产企业向商业销售单位收取的"品牌使用费"是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取何种方式以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。

　　2、含增值税销售额的换算

　　应税消费品的销售额 ＝ 含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率）

　　3、视同销售规定

　　（二）从量定额计征

　　在从量定额计算方法下，应纳税额的计算取决于应税消费品的销售数量和单位税额两个因素。

　　（三）从价定率和从量定额复合计征

　　现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用复合计算方法。

　　（四）计税依据的特殊规定

　　1、卷烟和粮食白酒的计税价格由国家税务总局核定，其他应税消费品的计税价格由各省、自治区、直辖市税务机关核定，进口的应税消费品的计税价格由海关核定。

　　某牌号规格卷烟计税价格＝该牌号卷烟市场零售价÷（1＋45%）

　　不进入烟草交易会，没有调拨价格的卷烟，消费税计税价格由省国家税务局按照下列公式核定：

　　某牌号规格卷烟计税价格＝该牌号卷烟市场零售价÷（1＋35%）

　　2、白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格，生产企业实际销售价格高于最低计税价格的，按实际销售价格计税，反之按最低计税价格计税。

　　最低计税价格核定依据：按销售单位对外销售价格的50%至70%核定，部分生产规模大、利润水平较高的白酒生产企业按销售单位对外销售价格的60%至70%核定。

　　【例题】（2009）：关于消费税计税价格的确定，下列表述正确的有（）。

　　A.卷烟和粮食白酒的计税价格由国家税务总局核定

　　B.进口卷烟的计税价格由省级国家税务局核定

　　C.卷烟实际销售价格高于计税价格的，按计税价格征税

　　D.纳税人销售卷烟，售价明显偏低的，可自行组成计税价格作为计税依据

　　E.既不进入交易市场又没有调拨价格的卷烟，计税价格＝市场零售价÷（1＋35%）

　　【答案】AE

　　3、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。

　　4、纳税人用于以物易物、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。

　　二、消费税的扣税

　　税法规定：对外购/委托加工已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。

　　（一）扣税范围

　　在消费税14个税目中，除酒及酒精、小汽车、高档手表、游艇四个税目外，其余税目有扣税规定:

　　1.外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟;

　　2.外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品;

　　3.外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石;

　　4.外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火;

　　5.外购或委托加工收回的已税汽车轮胎(内胎或外胎)生产的汽车轮胎;

　　6.外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车;

　　7.以外购或委托加工收回的己税石脑油、外购的燃料油为原料生产的应税消费品;

　　8.以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油;

　　单位和个人外购润滑油大包装经简单加工成小包装或外购润滑油不经加工只贴商标的行为，视同应税消费品的生产行为。单位和个人发生的以上行为应当申报缴纳消费税。准予扣除外购润滑油已纳消费税。

　　9.以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆;

　　10.以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子;

　　11.以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；

　　12. 以外购或委托加工收回的汽油、柴油连续生产甲醇汽油和生物柴油;

　　注意：允许的扣税一定是在同一税目之间，跨税目不能扣税

　　【例题】（2008\2009）：2008年5月，某酒厂生产粮食白酒100 吨全部用于销售，当月取得不含税销售额480万元，同时收取品牌使用费20万元；当期月初库存外购粮食酒精余额90万元，当月购进粮食酒精110万元，月末库存外购粮食酒精20万元。该厂当月应纳消费税（ ）万元。

　　A.55.52

　　B.96.00

　　C.99.42

　　D.109.42

　　【答案】D

　　 （二）扣税方法

　　 1、当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量×外购应税消费品的适用税率或税额

　　 当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量＝期初库存的外购应税消费品的买价或数量＋当期购进的应税消费品的买价或数量－期末库存的外购应税消费品的买价或数量。

　　 外购已税消费品的买价是指外购应税消费品增值税专用发票上注明的销售额（不包括增值税税额）。

　　 当期准予扣除外购石脑油已纳税款＝当期准予扣除外购石脑油数量×收率×单位税额

　　 收率＝当期应税消费品产出量÷生产当期应税消费品所有原料投入数量×100％

　　 当期准予扣除的外购燃料油已纳税款＝当期准予扣除外购燃料油数量×收率×单位税额

　　 收率同石脑油收率

　　 2、当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款＝期初库存的委托加工应税消费品已纳税款＋当期收回的委托加工应税消费品已纳税款－期末库存的委托加工应税消费品已纳税款

　　 一般按当期生产领用数量扣除其已纳消费税，要注意用外购或委托加工应税消费品连续生产产品中既有应税消费品又有非应税消费品的已纳消费税的情况（石脑油）。

　　 当期准予扣除的委托加工石脑油已纳税款＝当期准予扣除的委托加工石脑油已纳税款×收率

　　 当期准予扣除的委托加工燃料油已纳税款＝当期准予扣除的委托加工石脑油已纳税款×收率

　　 收率＝当期应税消费品产出量÷生产当期应税消费品所有原料投入量×100％

　　 （三）扣税的特殊规定

　　 1、纳税人用外购或委托加工的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰）、钻石首饰在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。

　　 2、允许扣除已纳税款的外购应税消费品一般只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品连续生产应税消费品，符合抵扣条件的，才准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款。

　　 【例题】（2007）：依据消费税的规定，下列应税消费品中，准予扣除外购已纳消费税的有（ ）。

　　 A.以已税烟丝为原料生产的卷烟

　　 B.以已税珠宝玉石为原料生产的钻石首饰

　　 C.以已税汽车轮胎连续生产的小汽车

　　 D.以已税润滑油为原料生产的润滑油

　　 E.以已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆

　　 【答案】ADE