财务与会计《借款费用》选材及典型案例解析

 　　1.常见客观题选材

　　（1）各项借款费用资本化条件的界定，以多项选择题方式测试。
　　（2）开始资本化日、停止资本化日及暂停资本化的认定原则，以多项选择题为测试方式。
　　（3）专门借款利息费用资本化的计算，以单项选择题中的计算方式测试。
　　（4）一般借款利息费用资本化的计算，以单项选择题中的计算方式测试。
　　（5）既有专门借款又有一般借款方式下利息费用资本化的计算，以单项选择题中的计算方式测试。

　　2.典型案例解析

　　典型案例1【单项选择题】甲公司为筹建一厂房于2008年初借入专门借款1 000万元，年利率为9%，期限为3年，每年末付息，到期还本。工程于2008年4月1日开工，工期两年,8月1日因洪灾停工，直至12月1日才重新开工，当年工程支出状况为：4月1日支出300万元；6月1日支出200万元；7月1日支出50万元；12月1日支出100万元。甲公司将闲置资金用于基金投资，月收益率为8‰，则甲公司当年专门借款利息费用计入当期财务费用的额度为（　）万元。
　　A.15.9　　　　B.52.5
　　C.14.1　　　　D.38.4
　　『正确答案』C
　　『答案解析』
　　（1）闲置资金在2008年非工程期内创造的投资收益＝1 000×8‰×3＋450×8‰×4＝38.4（万元）；
　　（2）闲置资金在2008年非工程期内产生的利息费用总额＝1 000×9%×7/12＝52.5（万元）；
　　（3）当年专门借款利息费用计入当期财务费用的额度＝52.5－38.4＝14.1（万元）。

　　典型案例2【单项选择题】某公司于20×7年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为2年，公司为建造办公楼发生有关借款业务如下：
　　（1）专门借款有两笔：
　　①20×7年1月1日专门借款3 000万元，借款期限为3年，年利率为8%，利息按年支付；
　　②20×7年7月1日专门借款3 000万元，借款期限为5年，年利率为10%,利息按年支付。
　　闲置专门借款资金均存入银行，假定存款利率为6%并按月于月末收取利息。
　　（2）一般借款有两笔：
　　①20×6 年12月1日向A银行长期借款1 500万元，期限为3年,年利率为6%，按年支付利息；
　　②20×6 年1月1日按面值发行公司债券1 500万元，期限为5 年,年利率为8%，按年支付利息。
　　（3）工程采用出包方式，20×7年支出如下：
　　①1月1日支付工程进度款2 250万元；
　　②7月1日支付工程进度款4 500万元；
　　③10月1日支付工程进度款1 500万元。
　　办公楼于20×8年12月31日完工，达到预定可使用状态。按年计算资本化利息费用，为简化计算，则该公司20×7年借款费用的资本化金额为（　）万元。
　　A.367.5　　　　　　　B.52.5
　　C.420　　　　　　　　D.390

　　『正确答案』C
　　『答案解析』　　

	支出	累计支出	存款利息	占用了一般借款
1月1日	2 250	2 250	750×6%×6/12	—
7月1日	4 500	6 750	—	750
10月1日	1 500		—	1 500

　　（1）计算专门借款利息费用资本化金额：
　　①资本化期间专门借款的总利息＝3 000×8%＋3 000×10%×6/12＝390（万元）；
　　②闲置资金收益＝750×6%×6/12＝22.5（万元）；
　　③专门借款资本化金额＝390－22.5＝367.5（万元）。
　　（2）计算一般借款利息费用资本化金额：
　　①累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数＝750×6/12＋1 500×3/12＝750（万元）；
　　②一般借款资本化率＝（1 500×6%＋1 500×8%）/（1 500＋1 500）＝7%；
　　③一般借款利息费用资本化金额＝750×7%＝52.5（万元）；
　　（3）计算建造办公楼应予资本化的利息费用合计金额：
　　资本化的利息费用＝367.5＋52.5＝420（万元）

　　典型案例3【单项选择题】2007年1月1日，甲公司取得专门借款2 000万元直接用于当日开工建造的厂房，2007年累计发生建造支出1 800万元，2008年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2008年第一季度该企业应予资本化一般借款利息费用为（　）万元。
　　A.1.5 　　　B.3
　　C.4.5 　　　D.7.5
　　『正确答案』A
　　『答案解析』本题要求计算的是2008年第一季度应予以资本化的一般借款的利息费用，注意这里要求计算的是一般借款的利息费用金额，专门借款共是2 000万元，07年累计支出1 800万元，08年支出的300万元中有200万元属于专门借款，一般借款占用100万元，应是100×6%×3/12＝1.5（万元）。

　　典型案例4【单项选择题】甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线，生产线建设工程于20×8年1月1日开工，至20×8年12月31日尚未完工，专门为该生产线建设筹集资金的情况如下：
　　（1）20×8年1月1日，按每张98元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券30万张，该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%。利息于每年末支付。在扣除手续费20.25万元后，发行债券所得资金2 919.75万元已存入银行。经测算，此债券的内含利率为6%，20×8年度末未使用债券资金的银行存款利息收入为50万元。第一笔资产支出发生在 20×8年1月1日。
　　（2）20×8年7月1日，以每股5.2元的价格增发本公司普通股3 000万股，每股面值1元，在扣除佣金600万元后，增发股票所得资金15 000万元已存入银行。
　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：
　　（1）甲公司发生的下列有关支出中，不属于借款费用的是（　）。
　　A.公司债券利息
　　B.发行股票的佣金
　　C.公司债券折价的摊销
　　D.发行公司债券的手续费
　　『正确答案』B
　　『答案解析』借款费用核算的范围包括借款利息、溢价或折价摊销、外币借款汇兑差额和借款辅助费用。发行股票的费用不属于借款费用，选项B不正确。

　　（2）甲公司20×8年应予资本化的借款费用是（　）。
　　A.120.25万元
　　B.125.19万元
　　C.170.25万元
　　D.175.19万元
　　『正确答案』B
　　『答案解析』资本化的借款费用＝2 919.75×6%-50＝125.19（万元）