2013注税《税法二》预学习：应纳税额的计算

　　一、居民企业应纳税额的计算：

　　应纳税额＝应纳税所得额适用税率－减免税额－抵免税额

　　应纳税所得额的计算一般有两种方法。

　　1.直接法：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－弥补亏损

　　2.间接法：应纳税所得额＝会计利润总额纳税调整项目金额。调整项目包括：一个是企业的税会差异的部分；另一个是企业按税法规定准予扣除的税收金额。

　　二、非居民企业应纳税额的计算

　　扣缴企业所得税应纳税额＝应纳税所得额实际征收率（10%）

　　1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。

　　2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。

　　3.其他所得，参照前两项规定的办法计算应纳税所得额。

　　财产的净值，是指有关资产、财产的计税基础减除按照规定已经扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。

　　三、境外所得抵扣税额的计算

　　外国来的收入中国收不收税，如果收，存在在外国已经缴纳过的问题（重复缴税），我国政府允许抵扣在外国已经缴纳的税款，但不是交多少抵多少，怎么抵那？简单的思路是：在国外赚的所得（税前的）假如该所得是在中国赚的按中国税法的规定应该缴纳多少税（抵免限额），然后看国外缴纳了多少，然后进行比较，多不退少要补。由此看出在上述思考过程中需要计算一下几个问题：

　　1.抵免限额：

　　2.纳税人已缴收入来源国所得税额，也就是实缴税额。

　　计算完了这两个问题后按我们刚刚讲过的思路，多不退少要不补就可以了。

　　1.抵免限额：＝中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例规定计算的应纳税总额来源于某国（地区）的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得额总额

　　简化形式：抵免限额＝来源于某国（地区）的应纳税所得额（境外税前所得额）25%

　　2.实缴税额：

　　包括两部分内容：从其直接或者间接控制（20%以上股份）的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，以及外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分（三层）。

　　四、居民企业核定征收应纳税额的计算

　　（一）核定征收企业所得税的范围

　　本办法适用于居民企业纳税人，纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：

　　1.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；

　　2.依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的；

　　3.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；

　　4.虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；

　　5.发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

　　6.申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的

　　特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用上述办法。上述特定纳税人包括：

　　1.享受《企业所得税法》及其实施条例和国务院规定的一项或几项企业所得税优惠政策的企业（不包括仅享受《企业所得税法》第二十六条规定免税收入优惠政策的企业）；

　　2.汇总纳税企业；

　　3.上市公司；

　　4.银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等金融企业；

　　5.会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土地估价、工程造价、律师、价格鉴证、公证机构、基层法律服务机构、专利代理、商标代理以及其他经济鉴证类社会中介机构；

　　6.国家税务总局规定的其他企业。

　　（二）采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：

　　应纳税所得额＝应税收入额应税所得率

　　或：应纳税所得额＝成本（费用）支出额（1－应税所得率）应税所得率

　　应纳所得税额＝应纳税所得额适用税率

　　应税收入额＝收入总额－不征税收入－免税收入

　　（三）核定征收企业所得税的管理：

　　1.纳税人收到《核定征收鉴定表》后10个工作日内，送达主管税务机关；主管税务机关受理后20个工作日内核实上报县级税务机关；县级税务机关收到后30个工作日内完成复核认定。

　　2.预缴时，按实际数额预缴有困难的，经主管税务机关同意，可按上一年度应纳税额的1/12或1/4预缴，或者主管税务机关认可的其他方法预缴。

　　3.纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或者应纳税所得额或应纳税额增减变化达到20%的，应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率。

　　五、非居民企业所得税核定征收办法

　　非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因不能准确计算并据实申报其应纳税所得额的，税务机关有权采取以下方法核定其应纳税所得额。

　　1.按收入总额核定应纳税所得额：适用于能够正确核算收入或通过合理方法推定收入总额，但不能正确核算成本费用的非居民企业。计算公式如下：

　　应纳税所得额＝收入总额经税务机关核定的利润率

　　2.按成本费用核定应纳税所得额：适用于能够正确核算成本费用，但不能正确核算收入总额的非居民企业。计算公式如下：

　　应纳税所得额＝成本费用总额（1－经税务机关核定的利润率）经税务机关核定的利润率

　　3.按经费支出换算收入核定应纳税所得额：适用于能够正确核算经费支出总额，但不能正确核算收入总额和成本费用的非居民企业。计算公式：

　　应纳税所得额＝经费支出总额（1－经税务机关核定的利润率－营业税税率）经税务机关核定的利润率

　　4.税务机关可按照以下标准确定非居民企业的利润率：

　　（一）从事承包工程作业、设计和咨询劳务的，利润率为15%－30%；

　　（二）从事管理服务的，利润率为30%－50%；

　　（三）从事其他劳务或劳务以外经营活动的，利润率不低于15%.

　　税务机关有根据认为非居民企业的实际利润率明显高于上述标准的，可以按照比上述标准更高的利润率核定其应纳税所得额。

　　5.非居民企业与中国居民企业签订机器设备或货物销售合同，同时提供设备安装、装配、技术培训、指导、监督服务等劳务，其销售货物合同中未列明提供上述劳务服务收费金额，或者计价不合理的，主管税务机关可以根据实际情况，参照相同或相近业务的计价标准核定劳务收入。无参照标准的，以不低于销售货物合同总价款的10%为原则，确定非居民企业的劳务收入。

　　6.非居民企业为中国境内客户提供劳务取得的收入，凡其提供的服务全部发生在中国境内的，应全额在中国境内申报缴纳企业所得税。凡其提供的服务同时发生在中国境内外的，应以劳务发生地为原则划分其境内外收入，并就其在中国境内取得的劳务收入申报缴纳企业所得税。

　　六、外国企业常驻代表机构税收管理

　　（一）代表机构应当按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账薄，根据合法、有效凭证记账，进行核算，并应按照实际履行的功能和承担的风险相配比的原则，准确计算其应税收入和应纳税所得额，在季度终了之日起15日内向主管税务机关据实申报缴纳企业所得税。

　　（二）对账簿不健全，不能准确核算收入或成本费用，以及无法按照本办法第六条规定据实申报的代表机构，税务机关有权采取以下两种方式核定其应纳税所得额：

　　1.按经费支出换算收入：适用于能够准确反映经费支出但不能准确反映收入或成本费用的代表机构。计算公式：

　　收入额＝本期经费支出额/（1-核定利润率-营业税税率）；

　　应纳企业所得税额＝收入额核定利润率企业所得税税率。

　　经费支出额包括：在中国境内、外支付给工作人员的工资薪金、奖金、津贴、福利费、物品采购费（包括汽车、办公设备等固定资产）、通讯费、差旅费、房租、设备租赁费、交通费、交际费、其他费用等。

　　（1）购置固定资产所发生的支出，以及代表机构设立时或者搬迁等原因所发生的装修费支出，应在发生时一次性作为经费支出额换算收入计税。

　　（2）利息收入不得冲抵经费支出额；发生的交际应酬费，以实际发生数额计入经费支出额。

　　（3）以货币形式用于我国境内的公益、救济性质的捐赠、滞纳金、罚款，以及为其总机构垫付的不属于其自身业务活动所发生的费用，不应作为代表机构的经费支出额。

　　（4）其他费用包括：为总机构从中国境内购买样品所支付的样品费和运输费用；国外样品运往中国发生的中国境内的仓储费用、报关费用；总机构人员来华访问聘用翻译的费用；总机构为中国某个项目投标由代表机构支付的购买标书的费用，等等。

　　2.按收入总额核定应纳税所得额：适用于可以准确反映收入但不能准确反映成本费用的代表机构。计算公式：

　　应纳企业所得税额＝收入总额核定利润率企业所得税税率。

　　（五）代表机构的核定利润率不应低于15%。采取核定征收方式的代表机构，如能建立健全会计账簿，准确计算其应税收入和应纳税所得额，报主管税务机关备案，可调整为据实申报方式。

　　七、关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题（新）

　　（一）企业转让个人出资而代持有的限售股的规定：

　　（1）转让限售股取得的收入为应税收入计算纳税。

　　转让所得＝转让收入－限售股原值－合理税费

　　不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。

　　依照本条规定完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付给实际所有人时不再纳税。

　　（2）依法院判决、裁定等原因，通过证券登记结算公司，企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的，不视同转让限售股。

　　（二）企业在限售股解禁前将其持有的限售股转让给其他企业或个人（以下简称受让方）的处理规定：

　　（1）企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当年度应税收入计算纳税。

　　（2）企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记、仍由企业持有的，企业实际减持该限售股取得的收入，依照本条第一项规定纳税后，其余额转付给受让方的，受让方不再纳税。