2012年注册资产评估师《财务会计》复习：资产负债表日后事项

第十章 财务报告

　　知识点八、资产负债表日后事项

　　一、资产负债表日后事项概述

　　资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。

　　（一）“资产负债表日”，包括年度末和中期（指短于一个完整的会计年度的报告期间）期末。

　　（二）“财务报告批准报出日”是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期，通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告向企业外部公布的日期。董事会或类似机构批准财务报告可以对外公布的日期至实际对外公布的日期之间发生的事项，也属于资产负债表日后事项，由此影响财务报告对外公布日期的，以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为准。

　　（三）有利事项和不利事项

　　如果该期间发生的某些事项对企业财务状况和经营成果“有利”或者“不利”，那么不管该事项是否需要在财务报告中披露，都属于资产负债表日后事项；反之，如果对企业并无任何影响，那就不属于资产负债表日后事项。

　　（四）资产负债表日后事项涵盖的期间

　　资产负债表日后事项涵盖的期间是资产负债表日后至财务报告批准报出日之间。这一期间包括：

　　1.报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，即以董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期为截止日期。

　　2.董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。

　　二、资产负债表日后调整事项

　　（一）调整事项的概念及特点

　　资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。这类事项所提供的新的或进一步的证据有助于对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估计，并据此对资产负债表日所确认的资产、负债和所有者权益，以及资产负债表日所属期间的收入、费用等进行调整。

　　调整事项的特点是：（1）在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；（2）对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。

　　（二）调整事项示例

　　1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。

　　这一事项是指在资产负债表日已经存在的某项现时义务未完全确认或尚未确认，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间获得了新的或进一步的证据，表明需要对已确认的金额进行调整，或确认一项新负债。例如，甲企业与丁企业未按合同规定按时提供商品，致使丁企业发生经济损失，丁企业于2007年10月提起诉讼，要求甲企业赔偿违约经济损失500000元。由于案件尚在审理过程中，2007年12月31日尚未作出最终判决，甲企业于2007年12月31日根据当时的资料判断可能会败诉，估计赔偿金额为200000元，按此估计金额确认为预计负债。但在2008年3月1日财务报告批准报出前经一审判决，甲企业需赔偿丁企业经济损失450000元，甲企业和丁企业均接受此判决，不再上诉。对此，甲企业应对资产负债表日编制的会计报表中有关预计负债、费用或支出等相关项目的数字进行调整。

　　2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。

　　这一事项是指在资产负债表日，根据当时资料判断某项资产可能发生了减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时最佳的估计金额反映在会计报表中；但在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，所取得的新的或进一步的证据能证明该事实成立，即某项资产已经发生了减值，则应对资产负债表日所作的估计予以修正。

　　例如：甲企业应收乙企业账款5600000元，按合同约定应在2007年11月10日前偿还。在2007年12月31日结账时，甲企业尚未收到这笔应收账款，并已知乙企业财务状况不佳，近期内难以偿还债务，甲企业对该项应收账款提取10%的坏账准备。2008年2月10日，在甲企业报出财务会计报告之前收到乙企业通知，乙企业已宣告破产，无法偿付部分欠款。

　　从这一例子可见，甲企业于2007年12月31日结账时已经知道乙企业财务状况不佳，即在2007年12月31日资产负债表日，乙企业财务状况不佳的事实已经存在，但未得到乙企业破产的确切证据。2008年2月10日甲企业正式收到乙企业通知，得知乙企业已破产，并且无法偿还部分货款，即2008年2月10日对2007年12月31日存在的状况提供了新的证据，表明根据2007年12月31日存在状况提供的资产负债表所反映的应收乙企业账款中已有部分成为坏账，依据资产负债表日存在状况编制的会计报表所提供的信息已不能真实反映企业的实际情况，因此，应据此对会计报表相关项目的数字进行调整。

　　3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。

　　例如，乙企业2007年12月销售一批商品，由于销售商品的所有权上的风险和报酬已经转移，货款能够收回，符合收入确认原则，企业确认了收入并结转了成本；2009年1月10日财务报告批准报出日前，乙企业收到退回的2007年12月销售的商品，对于这一销售退回事项，虽然是2007年销售的，但在2008年报告年度的资产负债表日后（2009年1月10日）退回，也应当作为调整事项，调整报告年度（2008年度）会计相关项目的数字。

　　4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

　　（三）调整事项的处理方法

　　资产负债表日后发生的调整事项应当分别以下情况进行账务处理：

　　1.涉及损益的事项通过“以前年度损益调整”科目核算。调整增加以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项，及其调整减少的所得税，计入“以前年度损益调整”科目的贷方；调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损的事项，以及调整增加的所得税，计入“以前年度损益调整”科目的借方。“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。

　　2.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。

　　3.不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。

　　4.通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，主要包括：

　　（1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的数字；

　　（2）当期编制的财务报表相关项目的年初数；

　　（3）经过上述调整后，如果涉及财务报表附注的，还应当调整财务报表附注相关项目的数字。

　　三、资产负债表日后非调整事项

　　（一）非调整事项的处理原则及特点

　　资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。

　　非调整事项的特点是：（1）资产负债表日并未发生或存在，完全是期后才发生的事项。（2）对理解和分析财务报告有重大影响的事项。

　　（二）非调整事项示例

　　企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括下列各项：

　　（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。

　　（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。

　　（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。

　　（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。

　　（5）资产负债表日后资本公积转增资本。

　　（6）资产负债表日后发生巨额亏损。

　　（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。

　　资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。

　　资产负债表日后事项表明，持续经营假设不再适用的，企业不应当在持续经营假设基础上编制财务报表。

　　【教师补充】调整事项与非调整事项的区别在于：调整事项是存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供了证据对以前已存在的事项所作的进一步说明；而非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财务会计报告批准报出日之前发生或存在。这两类事项的共同点在于：调整事项和非调整事项都是在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间存在或发生的，对报告年度的财务会计报告所反映的财务状况、经营成果都将产生重大影响。