2012中级经济师考试经济基础教材知识点 会计要素确认

　　经济师考试 四、会计要素确认和计量基本原则

　　会计要素确认和计量的原则是指为了使会计信息能达到质量标准，而对会计核算所作的一般规范。

　　(一)权责发生制原则

　　由于经济活动是持续进行的，而会计核算是分期进行的，在会计期间实现的收益和发生的费用，有些在相邻的会计期间是相互交错的。由于会计分期的假设，产生了本期与非本期的区别，企业在一定会计期间，为进行生产经营活动而发生的费用，可能在本期已经付出货币资金，也可能在本期尚未付出货币资金;所形成的收入，可能在本期已经收到货币资金，也可能在本期尚未收到货币资金。同时，本期发生的费用可能与本期收入的有关，也可能与本期收入的取得无关。诸如此类的经济业务应如何处理，企业用来确认一定会计期间的收入和费用，从而确定损益的标准有两种：

　　一种是权责发生制，也称应计制。这种处理方法要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用;凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。即企业是按收入的权利和支出的义务是否属于本期，而不是按是否在本期实际收到款项来确认收入、费用的入账时间。如，一个企业2月份支付上半年的设备租金12 000元，由于此项费用的受益期是上半年，即1至6月，所以，该企业在2月份支付租金时并不是全部计入2月的费用中，而是在1至6月中每月记录费用2 000元。

　　另一种是收付实现制，也称现金制。收付实现制要求，凡是本期实际收到款项的收入，不论其应否归属于本期，均应作为本期的收入处理;凡是本期实际以款项支付的费用，不论其应否在本期收人中得到补偿，均应作为本期的费用处理。即企业是以收到款项或支付款项作为确认收入、费用的基础，而不是按收入的权利和支出的义务是否属于本期来进行确认。如上述2月支付上半年的租金，此费用发生在2月，虽然1至6月都受益，但都直接计入2月费用中。

　　一个单位在确定会计记账基础时要充分考虑其所处行业的特点和会计信息使用者的不同需要，按照重要性原则加以确定。为了正确反映企业的经营成果，通常情况下应按权责发生制进行确认和计量。

　　我国《企业会计准则》规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。而我国目前行政单位会计则采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。

　　(二)配比原则

　　配比原则，是指对一个会计期间的收入和与其相关的成本、费用应当在该会计期间内确认，并应相互配比，以便计算本期损益。

　　在会计实务中，收入与费用的配比方式主要有两种：一种是根据收入与费用之间的逻辑因果关系进行直接配比，如主营业务收入与直接成本相配比;一种是根据收入与费用项目存在的时间上的一致关系，将某些与特定收入项目没有明显因果关系的费用项目，如广告费、办公费和管理人员工资等期间费用，与发生在同一时间的收入相配比。配比原则要求，在会计核算中，一个会计期间内的各项收入与其相关的成本、费用，应当在同一会计期间内进行确认、计量和记录，而不能提前或延后，否则就会造成经营成果虚假不实。对于一切预支款项的成本、费用，要递延到有关的收入取得时，才能计列;对于与本期收入有关的一切未来费用，则应在本期内预提，以达到配比的目的。

　　(三)历史成本原则

　　历史成本原则，又称实际成本原则或原始成本原则，是指企业各项财产，在取得时应当按照实际成本计量，其后，各项财产如果发生减值，应当按照规定计提相应的减值准备，除法律。行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。

　　采用历史成本计价的优点在于：一是它是买卖双方通过正常交易确定的金额，或资产购进过程中实际支付的金额，取得比较容易，也比较客观;二是有原始凭证作证明。便于查证;三是可以防止企业随意更改;四是会计核算手续简化，不必经常调整账目。历史成本原则是以币值稳定为前提的。在历史成本原则下，如果企业的资产发生了较大的价值变化，其账面价值就不能反映其实际价值，就不能提供正确的会计信息。

　　(四)划分收益性支出与资本性支出原则

　　划分收益性支出与资本性支出原则是指企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。收益性支出是指在本期发生的只与本期收益有关的应当在本期已实现的收益中得到补偿的支出;资本性支出是指为当期发生的不但与本期收益有关而且与以后会计期间收益有关的，应当在以后若干会计期间的收益中得到补偿的支出。划分收益性支出与资本性支出原则要求，凡为取得本期收益而发生的支出，即支出的效益仅惠及本会计年度(或一个营业周期)的，应当作为收益性支出，计入当期损益，并在利润表中反映;凡是为以后各期取得收益而发生的各种资产支出，即支出的效益惠及几个会计年度(或惠及于几个营业周期)的，应当作为资本性支出，列入资产，在资产负债表中反映，并根据其与以后各期收益的关系，将其价值分摊到以后各个会计期间。

　　划分收益性支出与资本性支出的目的在于正确确认企业的当期损益。如果一笔收益性支出按资本性支出处理了，就会造成少计费用而多计资产价值，出现净收益和资产价值虚增的现象。相反，如果一笔资本性支出按收益性支出处理了，则会出现多计费用而少计资产价值的现象，出现当期净收益降低，甚至亏损，以及资产价值偏低的结果。