2012年经济师考试中级经济基础教材知识点 会计要素

　　经济师考试 三、会计要素

　　会计要素又叫会计对象要素，是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类，是会计核算和监督的具体对象或内容，分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素，会计要素是组成会计报表的基本单位。我国企业会计准则规定会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。资产、负债、所有者权益是组成资产负债表的会计要素，也称资产负债表要素：资产是资金的占用形态，负债和所有者权益是与资产相对应的取得途径，它们是反映企业财务状况的会计要素。而收入、费用、利润则是组成利润表的会计要素，也称利润表要素：收入是经济活动中经济利益的总流人，费用是经济活动中经济利益的总流出，收入与费用相配比，即形成经济活动的利润，利润是资金运用的成果，它们是反映企业生产经营成果的会计要素。

　　(一)反映财务状况的会计要素

　　1.资产

　　资产是指企业过去的交易或者事项形成的并由企业拥有或者控制的，能以货币计量并且预期会给企业带来经济利益的资源。资产具有以下几个方面特征：

　　(1)资产必须是企业拥有或控制的资源，指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制，通过对它的有效使用，能够为企业提供未来的经济利益。

　　(2)资产必须是预期能够直接或间接给企业带来经济利益的，只有能给企业带来现金流入和经济利益的资源才可以作为资产;如果某项资产不能为企业带来经济利益，即使是由企业拥有或者控制的，也不能作为企业的资产，而应确认为损失，如待处趣的无价值的报废产品等不能作为企业的资产。

　　(3)形成资产的交易或事项必须已经发生，即资产必须是现实的资产，是由企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项形成的。而不是预期的资产，预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。如企业购人的原材料、固定资产、委托加工材料、应收账款等都属于企业的资产，而计划购买的机器设备等尚未购置的则不能作为企业的资产。

　　(4)资产必须是能以货币计量的，不能以货币计量韵资产不能作为资产。将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：一是与该资源有关的经济利益很可能流人企业，二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

　　资产按流动性分类可分为流动资产和非流动资产。流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起1年内(含1年)变现的资产，以及自资产负债表日起1年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出等。

　　符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表;符合资产定义;但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。

　　2.负债

　　负债是指过去的交易、事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。它是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿还的债务。负债具有以下特征：

　　(1)企业的负债只能由过去的交易活动或本期经济业务所形成，且必须于未来某一特定时期予以清偿的现时义务，不需要未来偿还的现时义务或企业在将来要发生的交易或者事项形成的义务不属于负债，如企业从银行借入贷款即形成企业的负债，如果企业没有发生借入贷款即不形成负债，企业与供应商签订的在未来可能形成负债的采购合同，在当前即不能作为负债。

　　(2)负债必须有其可用货币额反映的价值量，不能用货币计量的不能作为负债。

　　(3)负债的偿还不论是以资产偿还，还是以提供劳务偿还或是转让股权给债权人，必须是企业现行条件下已承担的预期都会造成经济利益流出企业的现时义务。

　　符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：一是与该义务有关的经济利益很可能流出企业，二是未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

　　负债按流动性分类可分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起1年内(含1年)到期应予以清偿或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后1年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工工资、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等。

　　符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表;符合负债定义，但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。

　　3.所有者权益

　　所有者权益又称为股东权益或称为净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余收益。所有者权益是投资人在企业中享有的经济利益，即投资人对企业净资产的所有权。所有者权益的来源包括企业投资人投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。利得是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

　　所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认;其金额的确定主要取决于资产负债的计量。

　　所有者权益包括实收资本或者股本、资本公积、盈余公积和未分配利润，其中资本公积包括企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等，盈余公积和未分配利润又合称为留存收益，是企业历年实现的净利润留存于企业的部分。

　　所有者权益项目应当列入资产负债表。

　　从会计要素的角度来看，负债和所有者权益同为企业资产的取得来源，两者都可以对企业资产提出索偿要求，但负债体现的是债权人对企业资产的索偿权，它是企业所承担的现时义务，履行该义务会导致企业经济利益减少，使用负债所形成的资金一般需要支付费用，按照约定条件支付利息，不参与利润分配，在企业清算时需要优先清偿，净资产在清偿所有负债后才返还给投资人;而所有者权益则是投资人对总资产扣去负债后的剩余净资产的索偿权，它在一般情况下不需要企业归还其投资人，也不需要支付利息，只是要参与企业利润分配，以利润分配的方式作为投资人的回报。

　　(二)反映经营成果的会计要素

　　1.收入

　　收入指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下特征：

　　(1)收入应当是企业在日常活动中形成的;

　　(2)应当会导致企业经济利益的流入，该流人不包括所有者投入资本;

　　(3)收入应当最终会导致所有者权益的增加。

　　符合收入的定义，同时符合下列条件的经济利益的流入，可以确认为收入：一是与收入有关的经济利益很可能流入企业;二是经济利益流出企业会导致企业资产增加或者负债减少;三是经济利益的流人额能够可靠计量。

　　由于销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动所发生的或即将发生的经济利益的流入，包括营业收入、投资收益和营业外收入，都属于企业的收入。收入是企业持续经营的基本条件，也是企业获得利润的前提条件。收入是企业的日常经营活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者兼而有之。收入能导致企业所有者权益的增加。只有流人本企业的经济利益才属于本企业的收入，为第三方代收的款项不属于企业的收入。

　　符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。

　　2.费用

　　费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下特征：

　　(1)费用应当是企业在日常活动中发生的;

　　(2)应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润;

　　(3)费用应当最终会导致所有者权益的减少。

　　符合费用的定义，并符合以下条件的经济利益的流出，可以确认为费用：一是与费用有关的经济利益很可能流出企业;二是经济利益流出企业的结果会导致企业资产减少或者负债增加;三是经济利益的流出额能够可靠计量。

　　企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入时，将已销售产品、已提供劳务的成本计入当期损益。企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。

　　企业要进行经营活动，在取得收入的同时必然要相应地发生一定的费用，狭义的费用是指为取得收入而发生的各种与提供商品和劳务有关的资产耗费，即营业费用;广义的费用还包括投资损失、营业外支出和所得税费用。

　　营业费用是企业费用的主体部分，按照是否构成产品成本，工业企业的营业费用可划分为制造成本和期间费用。制造成本是指与生产产品直接有关的费用，应计入产品成本，从销售收入中得到补偿。期间费用是指与生产产品无直接关系，属于某一时期耗用的费用，包括管理费用和财务费用、销售费用等。期间费用不参与成本计算，而是直接计入当期损益。费用通常是为取得营业收入而发生的耗费，可以表现为资产减少或负债增加。费用是对耗费的计量，这种耗费并不一定表现为当期直接发生的支出，有些耗费是通过系统合理地分配而形成的，如固定资产折旧费用、递延资产的摊销费用等。费用与成本是相互联系又相互区别的两个概念，为生产某产品发生的生产费用是构成该产品成本的基础。区别在于费用是按照时间归集的，而产品成本是按照产品对象归集的。

　　符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。

　　3.利润

　　利润是指企业在一定期间内的经营成果，是企业在生产经营过程中各种收入扣除各种费用后的盈余，是反映经营成果的最终要素。利润反映的是企业的经营业绩情况，是业绩考核的重要指标。

　　利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩;直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失，它反映的是企业非日常活动的业绩。

　　利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其余额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。

　　(三)会计等式

　　以上六个会计要素相互之间存在着一定的数量关系。反映这种数量关系的恒等式，即为会计等式。

　　资产和负债、所有者权益是财产资源这个同一体的两个方面，因而客观上存在必然相等的关系。从数量上看，有一定数额的资产，必定有一定数额的负债和所有者权益。反之，有一定数额的负债和所有者权益，也必定有一定数额的资产，资产与负债和所有者权益之间在数上必然相等。

资产=权益=债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益

　　这一平衡公式反映了企业资产的归属关系。企业的资产来源于所有者的投入资本和债权人的借人资金，以及企业在生产经营中所产生效益的积累，分别归属于所有者和债权人，归属于所有者的部分形成所有者权益，归属于债权人的部分形成债权人权益，即企业的负债。资产来源于权益，包括所有者权益和债权人权益，资产与权益必然相等。在某个特定的时点，资产与负债和所有者权益三者之间所存在的平衡关系，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的基础。

　　与此相应，企业收入是其日常活动中形成的经济效益的总.流人，费用是企业在日常经营活动中发生的经济效益的总流出，企业一定时期的收入扣除所发生的各项费用后的净额，经过调整后等于利润，在不考虑调整因素，如直接计人当期利润的利得和损失等的情况下，收人减去费用等于利润。

收入-费用=利润

　　这一平衡公式反映了企业利润的形成过程，收入费用和利润之间的上述关系是编制利润表的基础。

　　企业在经营过程中，不断发生各种经济业务，这些业务的发生会对有关会计要素产生影响。但无论发生什么经济业务，都不会破坏上述资产与负.债和所有者权益各会计要素之间的平衡关系。

　　由于这一平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系，因而它是设置会计科目、复式记账和编制会计报表的理论依据。

　　(四)经济业务发生所引起的会计要素的变动

　　经济业务发生所引起的会计要素的变动情况，主要是下列九种情况：

　　(1)一项资产和一项负债同时等额增加;

　　(2)一项资产和一项所有者权益同时等额增加;

　　(3)一项资产和一项负债同时等额减少;

　　(4)一项资产和一项所有者权益同时等额减少;

　　(5)一项资产增加，另一项资产等额减少，负债和所有者权益要素不变;

　　(6)一项负债增加，另一项负债等额减少，资产和所有者权益要素不变;

　　(7)一项负债增加，另一项所有者权益等额减少，资产要素不变;

　　(8)一项负债减少，另一项所有者权益等额增加，资产要素不变;

　　(9)一项所有者权益增加，另一项所有者权益等额减少，资产和负债要素不变。