2013中级经济师考试财政税收专业预习：增值税的检查

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第二节 增值税的检查

　　错账的类型及调整范围

　　根据错账发生的时间，可将错账分为当期发生的错账和以往年度发生的错账。

　　(一)当期错误会计账目的调账方法

　　一般根据正常的会计核算程序，采用红字冲销法、补充登记法、综合调整法予以调整。

　　(二)对上一年度错误会计账目的调账方法

　　1.上一年度错账且对上年度税收发生影响的

　　(1)编制上一年度决算报表前发现的，可以直接调整上年度账项。

　　注意：对于影响利润的错账须一并调整至“ 本年利润” 科目核算的内容。

　　(2)编制上一年度决算报表后发现的，不能用以上方法：

　　① 不影响上年利润的，直接调整。

　　② 影响上年利润的项目，通过“ 以前年度损益调整” 进行调整。

　　2.对上一年度错账且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关的，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税项情况，相应调整本年度有关账项。

　　一、增值税销项税额的检查

　　销项税额=销售额×税率

　　(一)销售收入的检查

　　1.一般销售方式的检查

　　(1)缴款提货销售方式的检查

　　如果货款已经收到，发票账单和提货单已经交给买方，无论商品、产品是否已经发出，都应该作为销售收入的实现，发生纳税义务。

　　借：银行存款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费-应交增值税(销项税额)

　　同时结转相应的成本

　　借：主营业务成本

　　贷：库存商品

　　对缴款提货销售方式的检查，主要检查“应收账款”、“应付账款”、“其他应收款”、“其他应付款”等明细账户，看有无隐匿收入的情况。

　　(2)预收货款销售方式的检查

　　采用预收货款方式销售产品(商品)，于企业发出产品时作为销售收入的实现。

　　企业收到货款时，其财务处理为：

　　借：银行存款

　　贷：预收账款

　　发出货物时，再转作收入，计算相应的增值税。

　　借：预收账款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　结转成本：

　　借：主营业务成本

　　贷：库存商品

　　(3)分期收款结算方式销售的检查

　　合同规定的收款日期作为销售收入的实现时间。不论企业在合同规定的收款日期是否收到货款，均应结转收入，计算应纳税款，并同比例结转相应的成本。

　　发出商品时

　　借：发出商品

　　贷：库存商品

　　合同规定的收款日期

　　借：银行存款(应收账款)

　　贷：主营业务收入

　　应交税费—— 应交增值税(销项税额)

　　结转成本：

　　借：主营业务成本

　　贷：发出商品

　　审查时注意是否按规定结转了收入与成本。

　　2.视同销售方式的检查

　　(1)委托代销销售方式的检查

　　销售收入的实现时间为收到代销清单或收到全部或部分货款的当天，未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。

　　企业委托代销商品，一般有两种方式：一是销售价格由委托方制定，代销方只按销售收入的一定比例计提代销手续费的行为;二是销售价格由代销方自定，代销合同上规定一个代销价格，实际售价高于代销价格的部分，为代销方的报酬。

　　企业委托代销商品，通过设置“委托代销商品”账户进行核算。

　　3.包装物销售的检查

　　(1)随同货物出售单独计价的包装物，属于销售货物收取的价外费用，应计征增值税。取得收入记入“其他业务收入”科目，应按所包装货物的适用税率计征增值税。

　　(2)销售货物时同时收取的包装物租金属于价外费用，应计算缴纳增值税。如企业将包装物作为资产单独出租收取租金，租金收入为企业的其他业务收入，应按照租赁业征收5%的营业税。

　　(3)为销售货物出租出借包装物收取的押金。根据税法规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。

　　第一，因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。

　　第二，从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。

　　审查：①审查包装物收入有无计税;②审查包装物的押金金额是否正确;③审查会计核算是否正确。

　　(二)销售额的检查

　　1.不含税销售额的检查

　　销售额=含税销售额/(1+税率)

　　2.价外费用的检查

　　增值税的销售额包括全部价款和价外费用。五项价外费用不包括在销售额内。

　　对于价外费用常常在“其他应付款”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目核算。

　　二、增值税进项税额的检查

　　(一)进项税额抵扣凭证的审查

　　如果企业未取得抵扣凭证，不得抵扣进项税额。

　　(二)准予抵扣的进项税额的检查

　　1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;

　　2.从海关取得的完税凭证上注明的增值税额;

　　3.一般纳税人购进免税农产品，允许以买价依13%的扣除率来抵扣进项税额。

　　4.一般纳税人销售货物，以及购进货物所支付的运费，允许按运费结算单据和所列金额7%来抵扣进项税额。

　　(三)不得抵扣的进项税额的检查

　　1.未按规定取得并保存增值税扣税凭证的;

　　2.增值税扣税凭证尚未按规定注明增值税额及其他有关事项，或者虽有注明，但不符合规定的;

　　3.具体规定

　　(1)用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务;

　　(2)非正常损失的购进货物;

　　(3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。