审计-发掘更广阔的角色空间

　　一直以来，ACCA 都在同投资者、企业首席财务官（CFO），审计师以及其他利益相关方探讨这样一个问题，那就是如何才能提升审计工作的价值。对此，ACCA政策主管韦尔奇（Ian Welch）特别撰文。

　　如何才能从审计工作中挖掘出更大的价值？这个问题在银行业危机爆发之后，就一直困扰着各国政府、监管部门，以及审计师自己。在所有针对这一问题发起的调查研究中，欧盟策划的专项研究以其覆盖面广而且分析全面等特点成为典范，此外还有不少以国家为单位进行的专项研究，比如英国上议院发起的针对审计集中度的调研等等。

　　ACCA 于2008 年将审计纳入“财会前沿”系列的四大主题之一。从那时起，ACCA 就坚信审计业务可以为商业经营带来巨大价值，虽然我们清楚，直到目前能支持这一观点并且已公开发表的研究结果，或者是的讨论都寥寥无几。简而言之，尽管三年前全球信贷危机已现端倪，但审计工作仍未得到应有的重视。

　　因此，我们将这一议题列入研究和观察计划中并随后在多个国家举办了一系列历时一年的高端圆桌会议，以便同更大范围内的市场参与者取得联系。与会者包括审计师、监管部门、企业首席财务官、投资者、评级机构，以及融资机构等等。召开圆桌会议的主要目的包括：获取与会者在如何提升审计价值问题上的看法并进行评定；回答参与者提出的相关问题；同时提请他们注意审计业务革新所必将面临的诸多争议等等。

　　系列圆桌会议的举办地包括比利时、马来西亚、波兰（两场）、英国（三场）、乌克兰、新加坡，和赞比亚。虽然不同国家举办的圆桌会议在议题设置的优先顺序上有所不同，彼此间仍然存在很多共同的关注点。ACCA 希望能同决策者们就这些共同关注的问题进行探讨，并从中选取一些关键问题进行更深入和更细致的研究。

　　从敲定审计给企业带来附加价值这个话题开始，我们就很欣慰地发现，虽然很多与会者对审计工作提出了种种忧虑和质疑，但几乎没有人对审计本身的重要性提出异议。有一些与会者质疑审计师是否在应对金融危机过程中已足够尽职尽责，与此同时，一场关于是否需要对审计职责进行调整的辩论也在会议进程中激烈展开。不过，只有在一小部分人的讨论中，才有人对审计的必要性表示高度怀疑。多家银行和评级机构数次明确表示，它们认为审计可以给企业带来附加价值，因此在市场信贷紧张的今天，就更不应低估审计在融资方面对企业经营的重要性。在波兰举办的一场圆桌会议上，一位银行家建议各企业应充分发挥审计职能，并在尊重审计独立性的道德原则的基础上，从中获取专家建议来改善经营状况。他指出，各企业不应消极地将审计工作看作是不得不去履行的工作程序。

　　很多与会者也多次谈到了审计在帮助企业降低资金成本方面的作用。审计的这一作用在欧盟绿皮书中也得到了印证。波兰会议的第一场辩论中引用了一份对200 家企业进行的经验性调查，结果显示，有70% 的企业在同审计师沟通之后重新发布了损益报告。这表明，那些未经审计就被披露出来的公司报表很可能都或多或少地存在着谬误。

　　1 拓宽审计的角色

　　在审计形式上的价值被关注的同时，审计的局限性也令人十分失望。如果标准审计报告能够明确陈述企业风险管理、治理方案等内容的审查责任，那么利益相关方的权益就能够得到更好的保护。与此同时，很多与会者对审计师按照客户的经营模式（或对于该模式下设定的基本财务假设）开展相应评估和报告工作的做法很感兴趣。此外，与会者表示，企业报告制度也需要进行全面修整，使之囊括更多具有前瞻性、定性和非财务类的数据。当前的审计报告模式将太多的精力消耗在过时的数据上，而在捕捉风险信息方面下的功夫却远远不够。

　　上述问题或将为审计行业带来重大转变，同时，当前的法律责任体制也需要进行与之相匹配的改革。审计师的技能标准以及取得资格前后的相关培训也需要进行相应调整。一旦一家事务所无法从内部获得必要的专业力量，他们就要考虑是否需要聘请能够胜任工作的员工，或者从外界寻求援助。对审计行业来说，这些改革非同小可，但是如果审计行业要发展要演变，这些变革很可能就会成为必然。

　　2 实时报告

　　很多与会者都提到了增强审计报告时效性的问题。他们指出，当前的审计模式需要进一步改进并至终形成能够及时处理实时消息的反应机制。及时的审计报告有助于各企业提高并保持稳健的信贷评级。通过自主提供月度管理报告（MMA，其中包含现金流、主要风险等方面的信息），企业在收获声望的同时，也向各家评级机构、银行，以及其他信贷机构提供了他们真正需要的信息和数据。多家银行也表示希望获得相关的月度管理报告（MMA）。

　　如果及时的审计报告逐步上升为行业准则，那么审计师及编制报告的会计师或将承担起一种关键的鉴证作用，而这些报告也同时需要公开地和在线发布。同时，人们也认识到，要想保证审计报告的时效性，审计师很可能对企业的主要风险因素或者企业运营业绩的某些方面提出审计报告，而不是对企业整体进行审计。此外，考虑到定期的月度审计将大幅削减年度审计工作量，每月一次的贯穿全年的对MMA的外部鉴证工作也就并不会意味着审计师事务所可以大幅增加其审计费用。

　　3 沟通与交流

　　考虑到月度管理报告需要的额外透明度，很多与会者呼吁应当加强和审计师关于审计师意见的沟通，包括终结当前审计报告的“二元制”现象。目前，只有审计委员会和董事会成员能够看到完整版本的附加的管理建议书和报告（包括讨论和调查等内容），而其他的利益相关方却只能拿到仅标明“是”或“否”的结果报告。与会人认为，要想让审计工作的真正价值能够得到股东们的认可和赏识，就不应当让这种审计工作的“黑匣子”继续存在。而且既然审计费是由股东们支付的，他们的这种要求自然也合情合理。

　　还有一些与会者主张管理建议书应当在更大范围内得到披露。一位来自英国的与会者表示，她的公司就曾经被审计师就持续经营问题而刨根问底。这类对管理工作提出的质疑应当会使贷款方和其他利益相关方对该企业财务报告的翔实程度更加放心，既然如此，这些工作又为何不能告知那些利益相关方呢？在马来西亚，企业股东们普遍表示，一旦公司经营开始出现问题，他们希望能看到更多的能够反映及时情况的中期报告以及更多的“红色警告”。

　　4 审计责任

　　以上所有建议对业界的警示是，要解决有可能增加审计诉讼风险的问题。在系列圆桌会议上，有与会者认为审计工作固有的责任问题是审计创新的负担以及挫败感的源泉。（详见下一篇文章）

　　5 审计独立性

　　圆桌会议过程中还出现了这样一个普遍看法，那就是不少与会者都认为审计师需要对一系列严肃问题作出回答。比如说，一家公司明明已经摇摇欲坠，或者说至少事后看来存在着诸多弊病，那么审计师又为何在该公司倒闭前夕给出了一个无保留意见的审计报告呢？这个问题体现了外界对如何确保审计独立性上的种种顾虑：审计师们在客户面前能否挺直腰杆、不偏不倚，还是说相比之下他们更在乎同客户保持密切的业务联系从而获得丰厚的收益？一些审计师在会议中承认，业界应当采取更多的措施来阻止投资银行将不良资产打包卖给不知情的投资者，同时他们驳回了认为审计缺乏独立性的说法，而事实上的确也没有确凿的证据再来驳斥他们的立场。但无论怎样，审计师需要向外界证明他们的职业道德和怀疑精神：审计师需要遵守的不仅是行业标准的字面条文，还需要从真正意义上捍卫道德上的正义。

　　尽管国际准则是重要的，但它们决不应成为审计师过度依赖的拐杖或者用于回避问题的挡箭牌。有人担心，对准则的过分遵从，已经开始影响审计师的专业判断。

　　此外，主要市场和新兴市场的审计工作需要得到适当的酬劳。不少与会者认为，审计收费水平较低，造成了会计师事务所难以投资人才招聘和提高质量。审计行业正面临着优秀人才流失的困境，同时，那些将主要职责定位于帮助压低审计费用的审计委员会，他们的目光也着实太过短浅。很多行业人士都表示，在许多市场上，审计工作所能带来的价值，是高于人们所能认知的程度的。

　　总结

　　上述几点仅代表了全球系列圆桌会议关注的主要内容。其他议题还包括审计委员会职能，以及将审计工作按照客户（尤其是中小企业）规模和业务复杂程度进行分类对待的提议等等。

　　总的来说，全球圆桌会议在审计对企业运营所起的作用方面持乐观态度。同时，审计行业、决策者以及其他的利益相关方需要共同开辟出一条有效途径来解决上文提到的诸多问题，这一点是非常必要的。审计工作自身也必须不断改进并努力为客户带来更多的价值，正如一位投资者代表在马来西亚会议上所说：“公式化的审计报告仅仅要求符合准则是远远不够的，我们希望审计带给我们更多的东西。”

　　人物介绍：

　　韦尔奇是ACCA 现任政策主管，负责领导实施ACCA 理念先导议题和政策措施。早先曾是Accountancy Age 杂志的记者，后进入毕马威会计师事务所担任高级公关经理一职，长达五年。2003 年加入ACCA，曾任企业传讯主管，领导ACCA 全球媒体和公共事务团队。

——摘自ACCA《财会前沿》