2013中级审计师《审计专业相关知识》预习：长期股权投资

第三部分

第三章 非流动资产（一） 

　　知识点三　长期股权投资

　　一、长期股权投资的取得

　　（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资

　　1.同一控制：参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的各方最终控制，且该控制并非暂时性的。

　　2.思路：该合并不属于交易行为，是各方资产负债的重新组合，应按照被投资方的账面价值计量。

　　3.账务处理

　　（1）长期股权投资入账价值＝被投资单位所有者权益的账面价值×持股比例。

　　（2）投出资产价值与长期股权投资入账价值之间的差额：资本公积——资本溢价（股本溢价），不足冲减的调整，借记盈余公积和未分配利润。

　　（3）未进行企业合并发生的各项直接相关费用：计入到当期损益，即管理费用。

　　分录总结：

　　（1）有资本公积贷差时

　　借：长期股权投资【被投资方所有者权益账面价值*份额】

　　应收股利【已宣告未发放的现金股利】

　　贷：银行存款/非现金资产【账面价值】

　　资本公积-资本溢价【倒挤】

　　（2）有资本公积借差时

　　借：长期股权投资

　　应收股利

　　资本公积-资本溢价

　　盈余公积

　　利润分配-未分配利润

　　贷：银行存款/非现金资产（账面价值）

　　（3）税费

　　借：管理费用

　　贷：银行存款

　　（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资

　　1.非同一控制：指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的企业合并。

　　2.思路：作为一种公平交易，以公允价值计量。

　　3.账务处理

　　（1）长期股权投资入账价值＝支付价款或付出资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值

　　（2）所投出的非货币性资产公允价值与账面价值的差额：作为资产处置损益处理

　　（3）与投资相关的直接费用：计入当期损益（管理费用）

　　（三）非企业合并取得的长期股权投资

　　1.初始投资成本：方法同非同一控制下的企业合并

　　2.交易费用：计入长期股权投资的成本

　　借：长期股权投资（购买价款+相关税费）

　　应收股利

　　贷：银行存款

　　二、长期股权投资损益的确认——后续计量

　　（一）成本法——只记录初始的成本价值

　　1.核算范围：

　　（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。

　　（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

　　2.会计处理：

　　（1）宣告现金股利：

　　借：应收股利

　　贷：投资收益

　　（2）发放时：

　　借：银行存款

　　贷：应收股利

　　（二）权益法——被投资方所有者权益的变化会影响投资方的长期股权投资价值

　　1.核算范围

　　（1）对联营企业投资（重大影响）

　　（2）对合营企业投资（共同控制）

　　2.会计处理

　　▼ 明细科目：成本、损益调整、其他权益变动

　　（1）初始投资时（见长期股权投资取得的讲解）

　　（2）初始投资成本的调整

　　①初始投资成本＞投资时被投资单位可辨认净资产公允价值*持股比例——不调整初始投资成本；

　　②初始投资成本＜投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的——按其差额调

　　借：长期股权投资——成本

　　贷：营业外收入

　　三、期末计量

　　1.减值

　　借：资产减值损失 （可收回金额低于账面的部分）

　　贷：长期股权投资减值准备

　　【注意】可收回金额选未来现金流量的现值和公允价值净额的高者。

　　【注意】长期股权投资减值准备一经计提不得转回。

　　2.处置

　　借：银行存款

　　长期股权投资减值准备

　　贷：长期股权投资——成本

　　——损益调整

　　——其他权益变动

　　投资收益（差额，借或贷）

　　借：资本公积——其他资本公积

　　贷：投资收益 或反之。