税收资金

    有狭义和广义两种概念，狭义的税收资金即税款；广义的税收资金是指税务部门组织征收的各项收入，包括各种税款、附加费、基金等各项收入。税收会计上所称的税收资金即广义的税收资金，它是税收会计反映和监督的内容，是税收会计的核算对象。

    税收资金与企业资金一样，也有其存在形态和运动过程。税收资金存在形态分来源和占用两种形态。

    （1）来源形态。是指税金的形成渠道，具体有应征税收资金（简称应征税金，以下同）和暂收款两种。

    ①应征税金。它是指根据税法规定，纳税人发生纳税义务后，向税务机关申报或由税务机关直接核定以及纳税检查查出的应该向国家缴纳的税金。它是税收资金的取得和形成来源。对于税务机关来说，它是应该征收的税款；对于纳税人来说，它是应该向国家缴纳的税款。

    ②暂收款。它是指税务机关按照税法规定，向纳税人收取的纳税保证金。抵税押金，或是税款征收过程中长出的待定款。其性质并不属于税金，而是一种暂收款，但由于这部分暂收款是在税款征收过程中形成的，而且一般会转化成税金，所以，在税收会计上把它视为税金的一种来源形态。

    （2）占用形态。是指税金形成后的存在形式，具体有8种：

    欠缴税金，也称为待征税金。它是指纳税人已经自行申报或税务机关已核定但尚未缴纳的税金。它包括已经申报或已经核定但尚未到纳税限期的未缴税金和已经超过纳税限期尚未缴纳的税金（这部分税金习惯上称之为“欠税”）。

    待解税金。是指已经征收还没有缴入国库经收处而暂时存放在税务机关或金融单位的现金税款。

    在途税金。是指已经征收并缴入国库经收处，但尚未划入支库的税金。

    减免税金。它是指根据税法的有关减税和免税规定，经税务机关核定，对符合减免税条件的纳税人所应纳的税金免予征收或减征的那部分税金。

    入库税金。是指已经划入支库的税金。这部分税金扣除退库的税金后，便形成了可供国家财政分配使用的资金，按照财政体制规定的办法在各级财政之间进行分配后，即成为各级财政的预算资金。

    提退税金。是指根据国家有关规定，从已征收和已入库的税金中进行提成、退税而形成的税金。

    损失税金。是指因各种原因而造成税款损失的税金，包括损失后等待处理的税金和已经核销的税金。

    保管款。它与暂收款相对应，是指收取后暂存在税务机关或金融单位的纳税保证金、抵税押金和征收过程中多出的款项。

    税收资金运动过程：指税收资金从一种存在形态向另一种存在形态的转化过程。一般来说，税务机关组织征收的各项收入都要先后经历纳税申报、开票收款、上解税款和办理税款人库等4个主要环节。与之相适应，税收资金运动也要依次经历申报、征收和入库3个阶段。

    税收资金在顺次经历3个阶段时，其形态也随之发生变化。

    （1）税金申报阶段。是税收资金运动的第一阶段，也是税金的形成阶段。这个阶段从税金的申报和核定开始，到税务机关填开税票之前为止。在这一阶段里，税收资金表现为应缴税金来源形态和欠缴税金占用形态。这一阶段是税金的入口，税金增减变化主要发生在这里，税金的总量和规模也取决于此。

    （2）税金征收阶段。是税金运动的中间环节。它从填开税票收纳税款开始，到税款缴入国库经收处并办理上解手续为止。在这个阶段里，税收资金由欠缴税金形态转化为待解税金、在途税金、减免税金和损失税金等形态。

    （3）税金入库阶段。是税收资金运动的最后阶段。它从国库经收处上解税款开始，到税款到达文库并列入规定的预算科目，形成可供财政分配使用的预算资金为止。在这一阶段，税收资金由在途税金形态转化为入库税金形态。