促进中小企业发展的税收政策研究

　　改革开放以来，我国中小企业获得了长足发展。目前全国工商注册登记的中小企业占全部注册企业总数的99％，工业总产值和实现利税分别占全国的60％和40％左右。近几年来，在每年1500亿美元左右的出口总额中，中小企业占到约60％。中小企业的迅速发展，与我国对中小企业的税收扶持密切相关。 　　这些税收优惠政策在促进中小企业发展方面发挥了积极的作用，但随着情况的发展变化，问题逐渐凸现出来。 

　　（一）政策目标不明确。现行税收政策侧重于减轻中小企业的税收负担，却忽视了中小企业竞争能力的培育，政策的制定既没有考虑中小企业自身的特殊性，也没有考虑中小企业发展面临的问题。而竞 争能力的提高恰恰是中小企业生存发展的关键，应该是政策扶持的重点。 

　　（二）政策缺乏系统性和规范性。我国现行中小企业税收优惠措施虽然不少，但较为零散，而且大多以补充规定或通知的形式出现，这样做虽然较易体现税收政策的灵活性，但显然缺乏系统性，也不够规范，缺乏有效的法律保证。 

　　（三）优惠方式简单，范围窄，造成优惠政策的低效。我国关于中小企业的有关税收规定局限于税率优惠和减免税两种形式，没有采用国际通行的加速折旧、投资抵免、延期纳税等做法。我国现行做法 不仅造成收入绝对额的减少，而且优惠对象也仅限于取得收益的企业。此外，缺乏降低投资风险、引导人才流向、降低企业负担等方面的政策。 

　　（四）政策设计不合理。例如，企业所得税全额累进税率的设计使得临界点附近税负增长过快，从而在一定程度上限制了中小企业的发展，抵消了低税率的作用。再如，企业所得税中盈利企业研发投资增长的附加扣除优惠，该项优惠设定了企业盈利、增长比例、结转年限等限定条件，而且研究开发投资附加扣除额与研究开发投资增长额之间并没有必然的联系，使得该措施激励作用的发挥受到了制约。 解决这些问题，在税收政策设计上应有更大的突破。 

　　（一）提高中小企业的税后收益率 

　　与大企业相比，中小企业缺乏吸引外部投资的能力和进行股权融资的机会，融资渠道受到限制，所以内部融资对中小企业来讲意义重大。恰当的税收政策可以提高中小企业的税后收益率，增强其内部融资能力。具体措施设计如下： 

　　1． 实行超额累进税率。改现行的三档"全额"累进税率为"超额"累进税率，即企业利润在3万元以下部分，按18％税率计征，3万元以上10万元以下部分按27％的税率计征，超过10万元的部分按33％计征。这样不会妨碍中小企业利润在临界点附近的 增长及企业规模的扩大。 

　　2． 加速折旧。对中小企业，可以允许其采用加速折旧法对固定资产计提折旧，从而推迟企业的纳税时间，相当于政府给该企业提供了一笔无息贷款。 

　　3． 税种选择。允许个人独资企业和合伙企业在个人所得税和企业所得税之间自主选择。 

　　（二）鼓励社会对中小企业的投资 

　　税后净利是中小企业可靠的资金来源，但单纯依赖自身积累，企业发展势必缓慢，开辟其他融资渠道，充裕企业资金，对企业发展壮大至关重要。能够鼓励社会各界对中小企业投资的税收政策，可以充裕企业的营运资金。具体措施设计如下： 

　　1． 资本所得税扣除。现行税法规定，股票转让所得暂不征收个人所得税。如果开始对股票转让所得征收个人所得税，可以规定对个人转让由中国人控制并继续经营的中小企业股票所取得的第一个20万元所得享受按75％计税的所得税减免，但每个人一生只能享受一次。此项优惠有利于鼓励个人对中小企业投资。 

　　2． 风险资本公司投资扣除。对风险资本公司所发行的股票，如果每一股票份额60％以上投资于中小企业，且持有该种股票的个人允诺至少持有5年，那么这种股票的持有人每年的第一个5000元投资收益，可以获得10％的税收减免。 

　　（三）鼓励中小企业扩大投资 

　　中小企业自有资金有限，经营规模小，投资面临的风险更大，因此促进中小企业发展要求建立一种风险分担机制。税收优惠政策作为风险分担机制的一种，不仅可以影响投资者的收益，还可以影响企业对待投资的态度和意愿。具体措施设计如下： 

　　1． 投资损失扣除。现行税法规定，被投资企业发生的经营亏损，投资方企业不得调整减低其投资成本，也不得确认投资损失。这项规定不利于中小企业对外投资，建议允许中小企业扣除从受资公司分摊的损失，但扣除数额不能超过投资账面价值，从而降低中小企业的投资风险。 

　　2． 附加折旧。对中小企业购置的共同使用的机械设备给予20％的附加折旧，即允许中小企业对共同使用的机械设备以所购价款的120％作为计提折旧的基数。 

　　3． 再投资退税。对中小企业用税后利润转增资本的再投资行为，按一定比例退还再投资部分已缴纳的所得税税款，以鼓励企业将所获利润用于再投资，扩大企业规模。 

　　4． 投资准备金的税前扣除。对于中小企业提取的投资减值准备，允许按当期投资准备金账户的变动数的50％调节计税所得，即补提减值准备金时，补提数的50％可在税前列支；待冲销准备金时，再将冲销额的50％计入应税所得，从而体现与中小企业共担投资风险。 

　　（四）鼓励中小企业技术创新 

　　中小企业往往是一个国家科技进步的重要载体，但中小企业进行科技创新困难重重--风险高、资金短缺、人才匮乏，所以各国都为中小型高科技企业提供了更多的税收优惠，以促进科技进步及科研成果的推广应用和商业化。具体措施设计如下： 

　　1． 缩短折旧年限。对中小企业购入的实验研究用机械设备，允许缩短折旧年限。 

　　2． 专利投资所得的纳税延迟。对以专利或者可获专利的发明或工业生产方法等无形资产向中小企业投资者，及以无形资产投资的 中小企业，其所获投资收益可延迟5年缴税。这一措施可鼓励中小企业吸收无形资产投资，促进企业技术进步，提高企业研发能力。 

　　3． 研究开发投资增长的附加扣除。凡是当年研究开发投资比前三年研究开发投资的平均值增加的中小企业，除可按规定在税前据实列支外，可以免缴相当于研究开发投资增加额的25％的企业所得税。即取消原优惠政策的诸多限制条件，并将减税基点由原来的与上年研究开发投资之比改为与前三年研究开发投资的平均值之比，这样可以防止人为制造研发投资畸高畸低，骗取税收优惠的情况。 

　　（五）支持中小企业人力资源开发 

　　人才缺乏是中小企业发展面临的又一大难题。与大企业相比，中小企业对人才的吸引力较低、培训员工的意愿较低。在提高中小企业对人才的吸引力，降低员工培训成本，增强培训员工的意愿等方面税收政策可以发挥作用。具体措施设计如下： 

　　1． 鼓励人才到中小企业就业。对到中小企业就业的大中专毕业生和精简的机关人员，可以增加个人所得税的免征额；或者取消对中小企业上述人员的税前工资扣除限额，中小企业可以凭借此项政策适当提高工资水平，以增加对人才的吸引力。 

　　2． 支持企业进行员工培训。一方面，允许中小企业以高于一般企业（1．5％）的比例提取职工教育经费，在税前列支；另一方面，培训中心按照国家规定价格向中小企业提供培训服务所取得的培训收入免缴营业税和所得税。如此，可以降低企业进行员工培训的成本。 

　　（六）简化办税程序，加强税收服务 

　　中小企业往往缺乏处理复杂会计报表的专业技术人员，当前对大、中、小型企业按同一纳税期限、纳税程序进行管理，中小企业要承受更大的压力。而规模小、账簿不规范更增加了中小企业报税缴税的成本和难度。对中小企业可实行简化纳税申报程序，并对这些企业延长纳税期限，加强信息提供、纳税辅导和纳税培训等服务，从而有利于中小企业的健康发展。 

　　（七）积极推进税费改革 

　　税收负担之外，我国中小企业的"费负"过重已经成为影响中小企业发展的重要因素。中小企业由于谈判能力和承受能力较弱，因此一些政府部门常把中小企业作为各种费用摊派的对象，有些地方财政在难以收支平衡的情况下，经常把增设名目繁多的费用作为解决财政困难的手段，这给中小企业的发展造成了很大的困难。因此，应该坚决清理和制止，加快推进"费改税"改革，切实减轻中小企业负担，让中小企业"轻装上阵"。