利用账面调整的避税筹划案例

来源: 编辑： 2009/06/23 08:56:18　字体：大小

　　不同行业的纳税人在计算企业所得税时，都可以把纳税人的账面利润作为计算应纳税所得额起点，通过计算，企业会计制度与税收法规不一致而造成的差额，将账面利润调成应纳税所得额。在调整时，有些企业纳税人由于不懂调整公式和方法，任凭征管人员调整，更谈不上利用调整机会为企业避税服务。这里就是通过举例，让避税者掌握如何调整，并通过调整的机会为企业避税服务。　

　　调整公式为：

　　应纳税所得额＝账面利润额＋调增利润额－调减利润额－税前弥补亏损额

　　【例】某企业1994年底账面利润额为200万元，已预交所得税额为45万元，该企业委托税务代理人计算申报企业所得税额。税务代理人站在企业避税的角度计算所得税额的程序如下：

　　第一，计算调增额和调减额，并做为挖掘调减额，缩小调增额。

　　1.审计营业收入账户，发现该年取得国债利息为1万元。从国内企业取得投资分回已税利润9万元，按税法《细则》规定：国债利息收入不计入应纳税所得额，分回已税利润再计算应纳税所得额时调整。

　　2.审计营业外支出账户，发现该年支付税款滞纳金和罚款2万元。

　　3.审查提取固定资产折旧发现，企业某固定资产折旧年限短于规定年限，经计算本年多提折旧8万元。

　　4.企业基本建设工程领用企业商品产品没有作为收入处理，经计算该部分利润额为5万元。

　　根据上面审计结果，该企业所得调整额为：

　　调减额＝l＋9＝10（万元）

　　调增额＝2＋8＋5＝15（万元）

　　第二，计算弥补亏损额。