少计收入被罚如何做账

来源: 编辑： 2009/02/23 11:38:52　字体：大小

　　有些企业以追求利益最大化，少缴税款为目的，在成本核算中，千方百计少计收入多计费用。尽管有的企业在企业所得税年度汇算清缴中作了调整，但也只是在企业所得税纳税申报表中体现，补缴完企业所得税后，并不作增加企业资产、所有者权益等相关账务调整。

　　例如：2008年6月，某公司被其主管地税机关查出，在2007年（企业所得税适用33%税率）有一笔下脚料变卖收入40000元未入账，但其成本已计入主营业务成本，税务机关据此责令企业补缴企业所得税13200元，并处以6600元的罚款。企业缴纳了税款，并作如下会计分录（本例中滞纳金核算省略）：

　　借：以前年度损益调整　　　13200

　　　　贷：应交税费——应交所得税　　13200

　　借：营业外支出　　　　　　6600

　　　　应交税费——应交所得税　　13200

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　19800

　　企业的作法，实际上是冲减了19800元的利润，由此带来的问题是：40000元下脚料的变卖收入，属于国税部门征收的增值税的含税收入，地税机关在查补企业所得税时，应通报国税部门补征增值税。同时，企业要将40000元的含税收入，换算为不含税收入后计算缴纳企业所得税。并且如果企业的投资人将这部分收入据为己有，则要视同利润分配，补征个人所得税。

　　正确的操作方法是，由主管地税机关通知国税部门补征该企业的增值税5811.97元，以不含税收入额34118.03元作为少计的应纳税所得额，计算出应补缴的企业所得税11282.05元，处50%罚款为5641.03元。企业的会计分录如下：

　　借：其他应收款　　　　5811.97

　　　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 　　5811.97

　　借：以前年度损益调整　　11282.05

　　　　贷：应交税费——应交所得税　　11282.05

　　借：营业外支出5641.05

　　　　应交税费——应交所得税11282.05

　　　　贷：银行存款16923.1

　　借：其他应收款　　　34188.03

　　　　贷：以前年度损益调整　　　34188.03

　　对于投资人来说，如果把这部分收入用来归还销售款，则作如下分录：

　　借：库存现金 40000