成本控制属于管理会计的范畴，具有狭义和广义之分。狭义的成本控制主要是指对生产阶段产品成本的控制；广义的成本控制则强调对企业生产经营的各个方面各个环节以及各个阶段的所有成本的控制，包括了一切降低成本的努力，是成本管理的同义词。因此，从这一意义上来说，商业银业的成本控制应该是对成本进行的全方位、全过程、全员的管理与控制。

　　一、商业银行成本的构成

　　商业银行的成本是指商业银行在从事业务经营活动过程中发生的与业务经营活动有关的各项支出。由于商业银行的业务种类较多，因而其成本的构成也比较复杂，这里我们仅以金融业标准损益表列示的成本内容按照成本的性态和对盈亏影响的重要性将商业银行的成本归纳为以下几个部分：

　　1.筹资成本。指商业银行向社会公众以负债的形式筹集各类资金以及与金融企业之间资金往来按规定的适用利率而支付的利息。包括存款利息支出和借款利息支出。筹资成本是商业银行的主要成本。

　　2.经营管理费用。指商业银行为组织和管理业务经营活动而发生的各种费用。包括员工工资、电子设备运转费、保险费等经营管理费用。

　　3.税费支出。包括随业务量的变动而变化的手续费支出、业务招待费、业务宣传费、营业税及附加等。

　　4.补偿性支出。包括固定资产折旧、无形资产摊销、递延资产摊销等。

　　5.准备金支出。包括呆账准备金、投资风险准备金和坏账准备金支出。

　　6.营业外支出。是指与商业银行的业务经营活动没有直接关系，但需从商业银行实现的利润总额中扣除的支出。

　　经营管理费用、营业外支出属于抉择性半固定成本，这部分成本与当期业务量基本无关，但可由商业银行管理当局的短期决策行为改变其数额，比较适合采用弹性成本控制法进行控制，在成本预算时应认真决策，精打细算，在执行中要厉行节约，减少支出总额。补偿性支出、准备金支出和税费支出是按照一定的比率摊销或计提的，理论上是一种变动成本支出，但在一定经营期间，对于某一确定的银行来说，实际又是约束性固定成本，只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度入手，提高产品的产量，相对降低其单位成本，而不能降低这部分成本的总额。因此，这部分成本支出控制相对比较简单。筹资成本属于随存款(或借款)的增减变动而变化的变动成本支出，是商业银行成本控制的重点，可以采用标准成本控制法和边际成本控制法。在实际控制中应强调的是：筹资成本控制的是单位业务量的耗费即单位资金的实际付息利率，而不是利息支出的总额。

　　二、商业银行成本控制的方法

　　比较切合商业银行成本管量控制实际的主要是标准成本控制法、弹性成本控制法、边际成本控制法和成本指标控制法等。

　　1.标准成本控制法。是商业银行在建立成本控制标准的基础上，对成本支出进行控制分析的方法。它具有事前估算成本、事中及事后计算分析成本并揭露矛盾的功能。包括标准成本的制定、成本差异的计算分析。

　　(1)制定标准成本是商业银行成本控制过程的首要环节。成本控制标准的具体形式是多种多样的，我们这里仅对用于筹资成本控制的标准成本进行说明。

　　商业银行的筹资标准成本是依据国家利率政策通过对一定时期社会资金的总量和市场占有率以及资金结构的调查、分析而制定的，用来评价实际筹资成本、衡量资金盈利能力的一种预计成本。从数量上来看，它应大于理想的成本水平，但又不小于历史平均成本水平，实施以后实际成本更大的可能是逆差而不是顺差，是要经过努力才能达到的一种标准，因而可以调动各部门职工的积极性。

　　商业银行的筹资标准成本有两种含义：

　　一种是指单位资金的标准成本，即体现商业银行筹资目标的单位资金标准利率，包括标准存款利率和标准借款利率；另一种是指实际筹集资金总额的标准成本，是根据实际筹集资金量和单位资金的标准利率计算出来的。

　　筹资标准成本=实际筹资额×单位资金标准利率

　　需要强调的是，在实际工作中，商业银行应区别存款和借款分别制定存款标准成本和借款标准成本，同时也可以根据管理目标的不同对存款标准成本和借款标准成本予以细化。如活期存款标准成本和定期存款标准成本等。

　　下面是一个制定存款标准成本的实例。

　　单位存款标准利率=利息支出标准总额／存款数量标准总额

　　根据上表，该银行预算的存款标准利率为4.7％，单位存款的标准利率为2.57％，储蓄存款的标准利率为5.35％。

　　(2)成本差异的计算和分析。商业银行的标准成本是一种目标成本，由于种种原因，商业银行的实际成本会与目标不符。实际成本与标准成本之间的差额，称为成本差异。为了消除这种偏差，需要对产生的成本差异进行分析，找出原因和对策，以便采取措施加以纠正。在这里主要以存款利息支出差异为例分析说明。

　　存款利息支出差异形成的基本原因有两个：一是存款付息利率脱离标准；二是吸收的存款脱离标准。前者按实际存款额计算，称为利率差异；后者按标准利率计算，称为数量差异。商业银行作为业绩考核评价的主要应是利率差异。

　　存款利息支出差异=实际利息支出－标准利息支出

　　利率差异=实际存款额×(实际利率－标准利率)

　　数量差异=(实际存款额－标准存款额)×标准利率

　　2.弹性成本控制法。是指商业银行运用弹性预算控制成本的一种方法。这种方法的重要特点是随着经营活动的变化对某些成本作相应的调整，具有伸缩性，因此，又称为弹性预算。可以采取弹性成本控制法控制支出的成本主要是经营管理费用。

　　商业银行经营管理费用的弹性预算可以在全行管理费用弹性总预算初步确定的基础上，按部门分解编制明细预算。编制部门弹性预算，首先要对该部门的业务按照存款、贷款、结算等标准进行划分，分别选用一个或多个最能代表某项业务经营活动水平的业务量作为计算单位。

　　商业银行弹性预算的业务量范围，一般来说，可定在正常情况的70％— 110％之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。其预算表达方式主要有多水平法和公式法。

　　(1)多水平法。采用多水平法，首先要在确定的业务量范围之内，划分出若干个不同水平，然后分别计算各项费用预算成本，汇总列入一个费用预算表格。下表就是一个储蓄部门以多水平法表达的费用弹性预算。

　　(2)公式法是将费用成本用公式y=a＋bx来近似地表示，所以只要在预算中列示a(固定成本)和b(单位变动成本)，便可以利用公式计算任一业务量(x)的费用预算成本(y)。

　　下表就是一个储蓄部门以公式法表达的费用弹性预算。

　　如该部门储蓄存款总额达到5200万元，其费用预算为72.4万元。

　　y=a＋bx=10＋0.012×5200=72.4(万元)

　　3.边际成本控制法。是利用管理会计的量本利分析方法，通过建立筹资(存款)边际成本函数和资产(贷款)边际收入函数对商业银行筹资量、筹资成本进行控制的一种数学方法。运用边际成本控制法不仅使商业银行可以确定适当的存款利率，还可确定边际成本超过边际收入造成利润下降前的最佳存款基础。当利润开始下降时，银行可以通过改变存款组合，增加低成本的存款作为新的资金来源来解决。

　　存款边际成本是指每增加一个单位的存款所新增的成本；贷款边际收入是指每增加一个单位的贷款所能增加的收入。当存款边际成本等于贷款边际收入时，商业银行实现的利润是最大的。

　　边际收入=贷款边际收入率×(xn－xn－1)

　　边际成本=存款边际收入率×(xn－xn－1)

  　从上表可以看出，由于边际成本小于边际收入，商业银行的投资利润不断提高，直到用45％的利率吸收2000万元存款时，其边际收入等于边际成本，此时的30万元利润为最大，也就是说，在上述假定的情况下，该商业银行以45％的利率吸收存款的最佳存款量为2000万元。

　　4.成本指标控制法。是商业银行依据确定的成本指标，控制实际成本的发生，以达到降低经营成本目的的一种传统的事后成本控制方法。该方法的主要特点是采取分析、考核等方式，通过与成本控制标准比较，对成本控制的业绩进行计量与评价，从而提出纠正偏差的行为措施，确保成本控制目标的实现。成本控制的指标很多，各商业银行的控制指标也不尽相同，主要的有经营成本率、费用率、成本降低率和业务量等。

　　三、当前商业银行成本管理与控制要解决的几个问题

　　近几年来，我国商业银行财会职能正向管理会计、成本会计延伸和发展，成本管理与控制也得到了一定的关注，但由于历史、成本控制模式改革滞后等诸方面基础因素的影响，我国商业银行内部的管理会计体系还很不完善，成本管理与控制的效果还不尽如人意，许多先进的成本控制方法得不到应有的重视，更谈不上推广和应用。因此，我国商业银行必须加快会计制度改革的步伐，建立健全成本控制管理等管理会计体系，严格控制成本支出，以适应加入WTO后市场竞争的要求。

　　1.建立和完善责任会计管理，明确成本控制责任。目前责任会计的理论已得到我国银行业的普遍认同，各方面的实践也在不断深入，但在应用中仍处于探索阶段，尚未形成一个完整的体系。因此，各商业银行应根据自身经营的特点，尽快建立起符合本行实际的责任会计管理体系。

　　商业银行在引进责任会计管理中，比较关键的是设计并推行分部门成本核算，其内容主要应包括：(1)设立部门责任成本的收集方法；(2)规定各种成本的处理方法；(3)明确各部门成本分摊的流程；(4)设定成本分摊基础；(5)明确成本责任制度；(6)建立标准成本制度；(7)制定部门考核评价的标准。

　　2.充分发挥会计核算电脑化和网络化的作用，不断满足成本控制庞大数据信息的需求。成本控制要求的信息量之大，是传统的财务会计资料所不能提供的。可以说，没有会计核算的电脑化和网络化，现代成本控制制度在一个企业中得到有效的推行是不可想象的。因此，充分发挥会计核算电脑化和网络化的优势，根据责任会计核算的要求，利用数据库建立信息代码库，每笔业务的信息代码以n维向量表示，即x(x1,x2,x3,……xn)，其中每一向量固定赋予某一含义，每笔业务都具有一个多元化的代码组合，便于电脑随时按类别抽用统计，扩展各个业务核算系统、管理系统的数据收集、分析整理和输出功能，实现会计信息加工处理能力质的飞跃，不断满足成本控制庞大数据信息的需求，是商业银行推行成本控制管理体系的唯一选择。

　　3.完善业绩考核评价工作，建立奖罚制度。商业银行应通过定期编制成本控制业绩报告，对各部门的成本控制工作成果进行全面的分析和评价。由于每个部门有不同的功能，所处的环境因素也各有所异，在实际业绩考核评价中要注意以下几个问题：一是每个部门考核的标准要以成本控制目标为依据；二是考核标准要尽可能地量化；三是所有考核结果及派发奖金的方法必须公开，以示公允，在这种高度透明的环境下，奖励制度才能带来正面的激励效果。

　　4.大力提高人员素质，建立精通管理会计、擅长成本控制的职工队伍。人员素质的高低是决定成本控制工作成败的一个关键因素，在推行成本控制管理中，除了需要掌握银行业务的基础知识外，还需要运用管理会计、成本会计、经济学、统计学等多方面的知识。因此，商业银行一方面要注重引进高素质、高知识层次的人才，另一方面要立足现有的职工队伍，通过培训等手段大力提高职工的业务素质，为成本控制目标的实现奠定人才基础。（表格略）