前言：2003年春，中国汽车业正如日中天，一家国际咨询公司在一份报告中曾提到：“我们担心这种市场增长可能像一种挥发性液体，是不稳定的。 实际上我们预测国内轿车价格的下降将会快于车商制造成本的下降。 在未来几年，合资公司在现金流上将会感到从未有过的失望，目前在轿车制造上享受的利润高回报将很难再继续。” 那时候，谁会在意有人在给投资中国汽车泼冷水。而不幸的是却被它所言中。

　　今年短短半年，中国车市的关键词， “寒流”取代了“井喷” .当前中国车市的买方市场初步形成，而汽车厂商们大都只有降价一个对策，且往往惊慌失措，有的车型刚推出短短 20天时间就开始大幅降价。实际上，这是任何产品生命周期中必然出现的经济现象，说明中国汽车业已经开始由快速成长的少年走到成熟稳步增长的青年时代。

    中国汽车产业的4大威胁

　　现在，我国汽车行业已经开始全面进入市场经济，过去的政府保护性高价格高成本将成为历史。目前汽车行业面临 4 大主要外部威胁：

    1 、伴随着中国入世前的承诺即将履行，进口车许可配额取消，进口关税大幅下调，对国内汽车市场价格已经开始冲击；

    2 、前 2 年国内企业大量上马汽车项目，加上我国人民收入平均水平整体偏低，已开始呈现出产能过剩现象。

    3 、经济资源如煤电油等紧张导致的价格上涨和国家的宏观调控政策都将导致了汽车行业增长速度的减慢。

    4 、我国汽车制造业成本居高不下，据统计比国外汽车制造业高出至少 30% 以上。因此汽车行业市场竞争越来越激烈，行业利润率会有不断下降的趋势。

     成本过高是中国汽车业目前最大威胁

　　中国汽车产业的最大而又最容易解决的威胁是生产、销售等价值链全过程整体成本过高。不仅生产制造成本过高，营销与销售配送与售后服务成本也过高，一般费用与管理费用同样过高。

　　中国汽车业创造的惊人高利润，从来就不是来自中国汽车业的低成本，而是来自政府保护下的高价格。 今天，中国汽车业严酷的现实是，降轿车价格易，降制造成本难。在劳动力成本上，尽管中国要比日本等国便宜80％，但是，由于钢材进口、高 昂的零部件采购成本、合资企业高昂的日常运营成本，以及国外母公司先进腰包的关键件进口费用、技术转让费、品牌使用费、设备采购费等因素，合资企业在中国制造一辆轿车要比国际平均成本高出两三成。其中，日常运营成本是国际平均水平的8倍，制造成本是国际的两倍，零部件采购成本比国际平均高出50％。

    管理会计在汽车业降低成本、提高利润方面的关键作用

　　外部环境企业自身是无法控制的，企业管理只有从内部入手。纵观世界汽车制造业的企业管理，世界汽车业各大公司，如日本的丰田、日产、本田，美国的通用、福特、克莱勒斯，德国的大众等对企业如何提高利润、降低成本的追求都在大力应用管理会计，管理会计包括成本管理（成本会计），当然不一定是成本越低越好，也不止是成本管理的内容，它也关注现代质量管理如 TQM 及六西格玛和现代制造技术如 JIT 、精益生产与敏捷制造等提高企业收益的各种管理技术。管理会计是以提高企业利润为目标，为企业管理者提供制定良好的管理决策与支持、提升企业业绩的内部应用会计。它与财务会计有所区别，管理会计主要为企业管理者们提供战略、战术、日常业务运营决策支持服务与绩效管理等。例如，管理会计可以解决下列问题：

    对产品线（或产品）的盈利分析，考察是否继续增加产量还是减少产量甚至停掉；

    零部件、服务等是自产还是外包更好；

    对客户、销售渠道、市场区域等分析来确定营销策略；

    新产品开发，在保证公司预期利润前提下，如何设计新产品，控制新产品目标成本；

    在现有产品生产中如何逐步降低材料、人工等资源消耗成本，逐步改进生产，降低制造成本；

    如何设计一个良好的企业成本控制系统，逐步达到行业业绩最佳水平。

    如何消除不必要的工序作业，改进生产流程；

    产品从全生命周期与价值链流程考虑如何精确的报价与定价；

    产品、客户、销售渠道等的总成本（包括从研发、设计到生产制造、销售、配送、售后服务等价值链、供应链的全过程的成本总和）是多少？

    如何从战略高度来降低总成本，而不仅仅是制造成本，因为现在在销售与分销配送阶段的成本也是很高的，还有各种管理费用，这些也是需大力降低成本的环节。

    用数字说话，公司哪一部门的业绩最好，哪一部门最差，如何改进部门业绩等等管理会计应用业务。

    世界汽车业管理会计应用历史与现状

    上世纪 20 年代到 70 年代，美国汽车业处于高速发展时期，汽车工业是当时美国的先进工业和支柱产业。汽车市场非常繁荣，销售供不应求。而在这种销路很好的情况下，美国的汽车公司也还大力加强企业内部成本控制等管理会计应用。例如，上世纪 20 年代，美国通用汽车（ General Motors ）公司在总裁 Alfred Sloan 和首席财务官（ CFO ） Donaldson Brown 的领导下，首先引进和使用了创新的管理会计与控制系统，这对通用汽车在 1920 年至 1970 年之间的成功起了十分巨大的作用。美国的所有汽车制造业公司都在上世纪 90 年代初就已实施作业成本管理系统（ Activity-Based Cost Management System ）和平衡计分卡系统（ Balanced Scorecard System ）用于战略、战术与日常运营管理之中。

　　后来的日本汽车制造业又创造性结合质量和成本改善活动，这对日本汽车业的在上世纪八九十年代的成功起了十分重大的作用。管理会计上的目标成本法 （Target Costing） ，最早是日本丰田汽车的成本管理创新，是以市场为导向的战略成本管理方法。在日本所有汽车制造业公司中都在应用改进成本法（ Kaizen Costing ），逐步降低各种生产成本等。

　　德国、法国等国的汽车制造公司如大众、雷诺等也是如此。成本与质量从来就是分不开，质量提高了，成本也就降低了，管理会计就是综合考虑成本与质量以及收入等所有与管理相关的会计应用。在加强成本管理与控制基础上，比单纯的成本管理又前进了许多。

    汽车业的出路：加快管理会计应用，努力降低整体成本

　　世界上所有市场经济国家的企业都有一大批管理会计师，企业 CFO 主要职责之一也是以提高利润为目标包括成本控制等管理会计业务，尤其是财务部门的经理大多也是管理会计师或掌握很高水平的管理会计技术，还有生产制造部门、营销与销售的市场部门等人员也必须掌握管理会计知识技术（尤其是成本会计知识）。

　　我国汽车业一些先进公司如东风汽车、北汽福田、北京现代，已经开始行动了。这些公司和中国管理会计网合作，联合成立了 CMA-China 中国管理会计研究院，旨在改变目前中国汽车业管理会计应用与国际上的差距，大力降低成本，提高中国汽车业竞争力。

　　今后，中国汽车业，只要努力下大力气持续降低成本，全面应用管理会计技术，这个最大的威胁就会消除。结合管理信息化，提高先进制造技术水平，中国汽车业的整体竞争力与盈利能力就会大大提高。