美国著名战略管理学家迈克尔。波特指出，竞争优势归根结底取决于公司为客户所创造的价值大小。在经济全球化和金融竞争日趋激烈的市场环境中，商业银行以存贷款规模扩张为主的粗放式经营模式正面临着越来越大的挑战，取而代之的是以客户价值创造为基础，对各项业务和产品的成本效益进行精细化测算及管理的精益运营模式。在商业银行实施精益运营的过程中，作业成本核算的应用将产生重要而积极的影响。

　　作业成本核算的含义

　　作业成本核算即以作业作为成本核算的中心环节，将企业运作的直接成本和间接成本精确分配到各个产品或客户群中。所谓作业，是指提供产品和服务需要进行的工作。企业的使命就是把其所拥有的各种资源通过各种作业加工成产品并销售给客户。因此，作业是企业有组织有目的的活动。作业的发生过程就是成本消耗的过程，同时也是产品产生的过程。

　　作业成本核算的核心在于将经营过程中的间接费用按照各个作业进行成本归集，其分配过程为：第一阶段，确定消耗资源的作业。对于确认的每一项作业，设立成本库来归集与该作业相关的资源的成本。作业可分为增值作业和非增值作业。增值作业能满足企业需求或提高客户对产品或服务价值的评价；非增值作业是不产生价值的作业，剔除该作业不会降低产品质量性能或顾客对产品的评价。在第二阶段，根据成本动因将每一个成本库的费用分配到产品中，分配的依据是成本对象对该作业资源相应的消耗量，一般用每一作业基本的经营性动因作为分配的基础，每一成本对象按从该作业中的收益份额分配该成本库的费用。

　　作业成本核算对商业银行实施精益运营的作用

　　商业银行实施精益运营的目的在于创造价值来满足客户需求。但是，商业银行在为客户创造价值的过程中，不能以牺牲银行价值来满足客户的需要，而是要实现银行与客户的双赢。作业成本核算在这方面大有可为。

　　首先，作业成本核算通过对增值作业和非增值作业的区分，为流程再造创造了条件。作业成本核算通过归集作业消耗的资源，能明确区分哪些作业能够创造价值，哪些作业不创造价值甚至浪费资源，使商业银行的管理者和一线员工都能对流程优化的目标有更清晰的认识，并采取有针对性、自觉的行动，对银行的业务运作流程进行重新设计与组合，消除其中重复和浪费价值的作业环节，降低经营成本，提高经营效率，从而为客户创造更高价值，增强银行的竞争力。

　　其次，通过作业成本核算进行业务和客户的盈利性分析。商业银行在经营中可以产品和客户为对象进行作业成本核算，对业务运作中消耗的资源进行合理的分配，确定哪些业务、哪些客户能为银行带来盈利，以及盈利能力的大小，从而为银行确定核心业务和核心客户提供明确的依据。在管理实践中著名的“80／20法则”认为，20％的客户能为企业创造80％的利润。作业成本核算可以为商业银行找出这20％的客户，使银行可以在对这类客户进行分析的基础上，设计出更好的产品与服务，加大资源在核心业务和核心客户上的投入和倾斜，提高客户的忠诚度，使有限的资源发挥更大效益。

　　第三，作业成本核算为银行实施精细化决策提供信息。商业银行在金融产品定价、新产品研发、外包决策以及业绩评价等方面，可以依据作业成本核算提供的信息，在成本效益比较的基础上进行理性决策。作业成本核算有助于银行管理者更好地了解复杂产品的成本和获利能力，从而能改进资源管理和产品定价决策。在商业银行的研发活动方面，作业成本核算可以使研发成本及产品由研发到投放市场过程中产生的各种成本支出，合理分摊到具体产品和服务中，有利于认识金融创新的成本和收益。同时，基于作业的分析使管理者关注所采取作业对产品价值形成的作用，形成对整个成本链的完全成本意识，在此基础上可以确定某类作业是应该内部提供还是外包，以及进行相关作业中心的业绩评价。

　　创造作业成本核算应用的条件

　　作业成本核算本身不能削减或消除成本，但可为商业银行的管理者提供对资源消耗因果关系及成本结构的认识。因此，要发挥作业成本核算推动精益运营的作用，银行应为作业成本核算的应用创造相关的基础条件。

　　一是理解作业成本核算的战略价值。任何企业经营的根本目的都是要创造价值。从所有权角度看，商业银行管理者要关注股东价值，而对客户来说，则要求银行创造客户价值。在主流财务理论强调股东价值至上的背景下，实施作业成本核算，银行管理者要首先确立价值创造观念，明确商业银行作为一个经济主体，追求股东价值最大化是其根本目标，并以为客户创造更高的价值来促进这一目标的实现。同时，利用作业成本核算在确定核心业务、核心客户及优化资源配置方面的作用，通过确立相应的竞争战略及市场定位，使价值创造观念渗透到全体员工意识之中，为推广作业成本核算创造条件。

　　二是推动企业流程的优化和改进。商业银行价值创造是一项全员工程。只有将作业成本核算融入银行业务运作流程中，才能使员工的成本节约意识转化为自觉的行动。商业银行的业务流程是由一个个的作业组成的。因此，作业的优化和改进本身就是流程优化和改进的一部分。同时，流程的改进和优化也对组织的架构产生影响，作业成本核算可作为财务版本的企业改造过程，与流程再造、ERP、JIT等结合，共同推动银行组织结构与业务流程的变革。

　　三是把作业成本核算和经济资本评价结合，建立有效的成本计算和财务业绩评价系统。在激烈的金融竞争环境中，商业银行不仅要计算经营成本，还要计算资本成本，这样才能对银行的资源消耗、经营风险及价值创造能力进行全面的分析与评估。作业成本核算考虑了银行的经营成本，而其在资本成本核算方面的不足则可以通过经济增加值（EVA）方法来补充。因此，在推行作业成本核算时，与EVA的使用结合，将经风险调整的资本费用与经营费用结合考虑，能为商业银行提供更科学有效的产品决策、经营决策及投资决策依据，使商业银行的价值创造活动更有效率。

　　四是开发和应用先进的技术工具和手段。先进的信息系统能提高作业成本核算信息的质量和实效，同时，先进的技术手段也能保证信息的有效共享，使管理者和员工都能对作业创造价值的相关环节及时了解，促进银行内部知识共享和传播，形成银行经营的合力。因此，充分利用现代信息技术的成果，推进作业成本核算的标准化、信息化，加快与银行现有信息系统的整合，是商业银行顺利推行作业成本核算的技术保障。