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对《企业会计准则——收入》指南的一些看法
财政部财会字[1998]23号关于印发《企业会计准则——收入》的通知，要求上市公司从1999年1月1日起执行，其他企业暂不执行。准则颁布后对促进上市公司的会计核算，提高会计信息质量起到了积极的推动作用，但仔细研究发现尚存在一些不完善、不妥当之处，笔者举例说明如下：
在《企业会计准则——收入》指南中，有关销售退回的账务处理是这样的：
例：某生产企业1997年12月18日销售A商品一批，售价50000元，增值税额8500元，成本26000元。合同规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。买方于12月27日付款，享受现金折扣1000元。1998年5月20日该批产品因质量严重不合格被退回。
该企业所作分录为：
1.销售商品时：
借：应收账款 58500
贷：主营业务收入 50000
应交税金棗应交增值税(销项税额) 8500
同时：
借：主营业务成本 26000
贷：库存商品 26000
2.收回货款时：
借：银行存款 57500
财务费用 1000
贷：应收账款 58500
3.销售退回时：
借：主营业务收入 50000
应交税金棗应交增值税(销项税额) 8500
贷：银行存款 57500
财务费用 1000
同时：
借：库存商品 26000
贷：主营业务成本 26000
如上述销售退回是在1998年1月份财务报告批准报出前发生的，该项销售退回应作为资产负债表日后事项，在1998年账上作如下调整分录(假定该企业所得税率为33％)：
借：以前年度损益调整 49000
应交税金棗应交增值税(销项税额) 8500
贷：银行存款 57500
借：库存商品 26000
贷：以前年度损益调整 26000
借：应交税金棗应交所得税 7590
贷：以前年度损益调整 7590
“以前年度损益调整”科目余额15410元应转入“利润分配”科目：
借：利润分配 15410
贷：以前年度损益调整 15410
同时在1997年度报表中作如下调整：1.在资产负债表中冲减银行存款57500元，增加存货成本26000元，冲减应交税金16090元；2.在利润表中冲减收入50000元，成本26000元，财务费用1000元，所得税7590元。值得注意的是，如现金折扣是在1998年发生的，则不需要在1997年度报表中冲减财务费用。同时在1998年账上应作如下调整：
借：以前年度损益调整 50000
应交税金棗应交增值税(销项税额) 8500
贷：银行存款 57500
财务费用 1000
借：库存商品 26000
贷：以前年度损益调整 26000
有关冲减所得税和结转以前年度损益调整的分录同上，这里省略。
上述例子在进行账务处理时，其中销售退回的分录分别在借方冲减“主营业务收入”、“以前年度损益调整”及借记“应交税金棗应交增值税(销项税额)”，这样操作存在以下问题：
1.在“应交税金棗应交增值税”账户结构中，借方只有“进项税额”和“已交税金”两个明细科目，并没有“销项税额”一栏，“销项税额”在贷方，这给会计人员登记账目带来了困难，在实际操作过程中难以执行。
2.“主营业务收入”科目核算企业主营业务收入，其贷方反映企业发生的主营业务收入，借方反映转入本年利润的金额，采用上述操作处理会造成“主营业务收入”的借方和贷方同时虚增50000元，与实际经济业务不符，使会计信息失真。
3.“主营业务收入”的贷方发生额与会计报表利润表中的主营业务收入项目相差50000元，造成账表不符。要消除以上影响，笔者认为应将上述分录中的3更正为
借：银行存款 57500
财务费用 1000
贷：主营业务收入 50000
应交税金棗应交增值税(销项税) 8500
同时：借：主营业务成本 26000
贷：库存商品 26000
这样便可消除以上影响因素。
在《企业会计准则——收入》指南中，有关销售退回的账务处理是这样的：
例：某生产企业1997年12月18日销售A商品一批，售价50000元，增值税额8500元，成本26000元。合同规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。买方于12月27日付款，享受现金折扣1000元。1998年5月20日该批产品因质量严重不合格被退回。
该企业所作分录为：
1.销售商品时：
借：应收账款 58500
贷：主营业务收入 50000
应交税金棗应交增值税(销项税额) 8500
同时：
借：主营业务成本 26000
贷：库存商品 26000
2.收回货款时：
借：银行存款 57500
财务费用 1000
贷：应收账款 58500
3.销售退回时：
借：主营业务收入 50000
应交税金棗应交增值税(销项税额) 8500
贷：银行存款 57500
财务费用 1000
同时：
借：库存商品 26000
贷：主营业务成本 26000
如上述销售退回是在1998年1月份财务报告批准报出前发生的，该项销售退回应作为资产负债表日后事项，在1998年账上作如下调整分录(假定该企业所得税率为33％)：
借：以前年度损益调整 49000
应交税金棗应交增值税(销项税额) 8500
贷：银行存款 57500
借：库存商品 26000
贷：以前年度损益调整 26000
借：应交税金棗应交所得税 7590
贷：以前年度损益调整 7590
“以前年度损益调整”科目余额15410元应转入“利润分配”科目：
借：利润分配 15410
贷：以前年度损益调整 15410
同时在1997年度报表中作如下调整：1.在资产负债表中冲减银行存款57500元，增加存货成本26000元，冲减应交税金16090元；2.在利润表中冲减收入50000元，成本26000元，财务费用1000元，所得税7590元。值得注意的是，如现金折扣是在1998年发生的，则不需要在1997年度报表中冲减财务费用。同时在1998年账上应作如下调整：
借：以前年度损益调整 50000
应交税金棗应交增值税(销项税额) 8500
贷：银行存款 57500
财务费用 1000
借：库存商品 26000
贷：以前年度损益调整 26000
有关冲减所得税和结转以前年度损益调整的分录同上，这里省略。
上述例子在进行账务处理时，其中销售退回的分录分别在借方冲减“主营业务收入”、“以前年度损益调整”及借记“应交税金棗应交增值税(销项税额)”，这样操作存在以下问题：
1.在“应交税金棗应交增值税”账户结构中，借方只有“进项税额”和“已交税金”两个明细科目，并没有“销项税额”一栏，“销项税额”在贷方，这给会计人员登记账目带来了困难，在实际操作过程中难以执行。
2.“主营业务收入”科目核算企业主营业务收入，其贷方反映企业发生的主营业务收入，借方反映转入本年利润的金额，采用上述操作处理会造成“主营业务收入”的借方和贷方同时虚增50000元，与实际经济业务不符，使会计信息失真。
3.“主营业务收入”的贷方发生额与会计报表利润表中的主营业务收入项目相差50000元，造成账表不符。要消除以上影响，笔者认为应将上述分录中的3更正为
借：银行存款 57500
财务费用 1000
贷：主营业务收入 50000
应交税金棗应交增值税(销项税) 8500
同时：借：主营业务成本 26000
贷：库存商品 26000
这样便可消除以上影响因素。
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