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我国会计准则建设的重要举措
去年，财政部以财会[2001]7号文发布了无形资产等三项准则，修订了债务重组等五项准则。笔者认为，此次会计准则的发布修订是我国会计准则建设的重要举措，主要体现在以下三点：
一、规范企业会计核算行为
适应社会主义市场经济发展，建立健全我国的会计准则体系，是我国会计准则工作的总体目标。由于我国具体会计准则的研究和制定起步晚，对外公布的会计准则数量少，造成当前企业会计核算行为口径严重不一致，过分倚重会计师职业判断的现象，这将增大会计核算的随意性，极易产生错报漏报及舞弊等严重问题。新发布的八项会计准则有力的规范了企业会计核算行为。
无形资产、借款费用核算是会计核算的重要方面，关系到企业财务状况和经营成果能否得到正确反映，而且也是实务中争论最多的领域之一。无形资产及借款费用核算的重点在于收益性支出与资本性支出的精确界定。模糊的界定将使当期损益和资产的价值被人为高估或低估，达到粉饰报表、误导投资者和蒙弊税务当局的目的。由于无具体会计准则可依，会计师在管理当局的压力下很难保持其职业判断的独立性。新发布的无形资产准则就无形资产何时入账问题首次提出确认标准，对无形资产从何种价值入账，无形资产准则都作了非常明确而具体的规定。借款费用准则还就哪些借款费用应当计入以及何时计入资产的成本，哪些借款费用必须在发生时计入当期损益等作了严格的区分，还就开始资本化、暂停资本化、停止资本化等制定了严格限制条件。这些规定将为规范会计核算口径提供精确尺度。
租赁行为主要存在于要素市场，在我国，为融资租赁租入资产入账价值的确认及会计处理显得很粗糙，在处理具体实务问题时存在很大随意性。租赁问题的核心是如何将实际上已属于承租人的融资租赁资产合理记录与适当反映，以及如何根据配比原则确立租赁业务的收益和成本。随着我国要素市场日渐成熟，融资租赁所导致转移的风险和报酬计量日益受到重视，与国际会计准则第17号《租赁会计》类似，首次发布的租赁准则提出了最低付款额现值的概念，确立了根据最低付款额现值与租入资产原账面价值孰低的原则确认入账价值的原则。租赁准则对融资租赁条件下承租人的会计处理提出了更高要求，对会计信息的精确度确立了新标准，这些都将有助于克服租赁行为会计处理的随意性，提高要素资本化核算水平。
二、提高会计信息质量
这次发布修订的八项会计准则总体上讲都是为了真实地反映企业财务状况和经营成果，从而有助于进一步提高会计信息质量。具体来讲，无形资产准则首次要求企业提取无形资产减值准备，从而适应知识经济时代技术创新突飞猛进的现实，真实反映无形资产的有效使用价值。同时规定，在没有法律和合同规定的情况下，无形资产的摊销期限不得超过10年，自创商誉不能确认为无形资产，防止人为随意对支出资本化。借款费用准则对开始资本化、暂停资本化、停止资本化有严格限制条件。会计政策变更准则规定，由于滥用会计政策和会计估计变更而引起的损益变化，作为重大会计差错，采用追溯调整法追溯调整到以前期间，这样可以有效地避免利用会计政策在各会计期间进行利润调节。非货币性交易和债务重组两项准则都涉及到确认公允价值进而确认非经营损益。由于当前要素市场不成熟，公允价值难以取得，同时为了保证真实和谨慎地反映企业的资产和损益，修订后的准则要求将债务重组差额计入资本公积或当期损失，非货币性交易不产生损益，从而避免了非经营性损益对企业利润的扭曲。修订后现金流量表参考格式项目更为简化，从而更切合大多数企业当前的会计技术条件和社会各界对企业现金流量信息的需求。
三、促进证券市场健康发展
(一)有利于保护投资者利益和证券市场监管
证券市场健康发展的标志在于投资者利益受到保护，为了对投资风险和收益作出合理判断，投资者需要了解和掌握上市公司的经营状况等有关信息。同时，中国证监会及证券交易所也需要上市公司向其上报重要事项，以便实施监管。八项准则将进一步提高会计信息的真实性、完整性、合法性。高质量的会计信息将成为上市公司、投资者、市场监管者之间信息交流的重要内容。
(二)有利于防止非法调节利润
利润调节指上市公司为了提高新股发行价格，或为了达到配股资格的要求，或为避免连续3年亏损而摘牌，通过经营、会计等手段多计或少计利润的行为。目前，我国上市公司利润调节已不同程度地逾越了法律和法规允许的范围，突出表现为采用提前确认收入、推迟确认费用、潜亏挂账、变更会计方法等手段多报利润多交所得税，或者推迟确认当期损失而放弃所得税优惠。这种超越法律和法规允许范围的利润调节行为被贬称为利润操纵。新制定的八项准则对资本性支出与收益性支出何时入账，怎样入账的精确界定，对债务重组及非货币性交易中非经营损益会计处理方式的变更极大地限制了利润调节的随意性，有助于防止利润操纵，使报表真实反映上市公司的业绩。
(三)有助于实现证券市场的“三公”原则
“三公”原则指建立证券市场所必须遵循的公开、公平、公正三原则。八项准则通过规范企业会计核算行为，将大大提高企业对外披露的会计信息的质量，有助于上市公司加大信息公开的力度，防止由于核算口径不一致，上市公司不能公正反映自身业绩，业绩良好的公司由于没有粉饰报表而在证券市场上遭受投资者冷落的不公平现象。八项准则对于我国证券市场健康发展将发挥积极作用。
一、规范企业会计核算行为
适应社会主义市场经济发展，建立健全我国的会计准则体系，是我国会计准则工作的总体目标。由于我国具体会计准则的研究和制定起步晚，对外公布的会计准则数量少，造成当前企业会计核算行为口径严重不一致，过分倚重会计师职业判断的现象，这将增大会计核算的随意性，极易产生错报漏报及舞弊等严重问题。新发布的八项会计准则有力的规范了企业会计核算行为。
无形资产、借款费用核算是会计核算的重要方面，关系到企业财务状况和经营成果能否得到正确反映，而且也是实务中争论最多的领域之一。无形资产及借款费用核算的重点在于收益性支出与资本性支出的精确界定。模糊的界定将使当期损益和资产的价值被人为高估或低估，达到粉饰报表、误导投资者和蒙弊税务当局的目的。由于无具体会计准则可依，会计师在管理当局的压力下很难保持其职业判断的独立性。新发布的无形资产准则就无形资产何时入账问题首次提出确认标准，对无形资产从何种价值入账，无形资产准则都作了非常明确而具体的规定。借款费用准则还就哪些借款费用应当计入以及何时计入资产的成本，哪些借款费用必须在发生时计入当期损益等作了严格的区分，还就开始资本化、暂停资本化、停止资本化等制定了严格限制条件。这些规定将为规范会计核算口径提供精确尺度。
租赁行为主要存在于要素市场，在我国，为融资租赁租入资产入账价值的确认及会计处理显得很粗糙，在处理具体实务问题时存在很大随意性。租赁问题的核心是如何将实际上已属于承租人的融资租赁资产合理记录与适当反映，以及如何根据配比原则确立租赁业务的收益和成本。随着我国要素市场日渐成熟，融资租赁所导致转移的风险和报酬计量日益受到重视，与国际会计准则第17号《租赁会计》类似，首次发布的租赁准则提出了最低付款额现值的概念，确立了根据最低付款额现值与租入资产原账面价值孰低的原则确认入账价值的原则。租赁准则对融资租赁条件下承租人的会计处理提出了更高要求，对会计信息的精确度确立了新标准，这些都将有助于克服租赁行为会计处理的随意性，提高要素资本化核算水平。
二、提高会计信息质量
这次发布修订的八项会计准则总体上讲都是为了真实地反映企业财务状况和经营成果，从而有助于进一步提高会计信息质量。具体来讲，无形资产准则首次要求企业提取无形资产减值准备，从而适应知识经济时代技术创新突飞猛进的现实，真实反映无形资产的有效使用价值。同时规定，在没有法律和合同规定的情况下，无形资产的摊销期限不得超过10年，自创商誉不能确认为无形资产，防止人为随意对支出资本化。借款费用准则对开始资本化、暂停资本化、停止资本化有严格限制条件。会计政策变更准则规定，由于滥用会计政策和会计估计变更而引起的损益变化，作为重大会计差错，采用追溯调整法追溯调整到以前期间，这样可以有效地避免利用会计政策在各会计期间进行利润调节。非货币性交易和债务重组两项准则都涉及到确认公允价值进而确认非经营损益。由于当前要素市场不成熟，公允价值难以取得，同时为了保证真实和谨慎地反映企业的资产和损益，修订后的准则要求将债务重组差额计入资本公积或当期损失，非货币性交易不产生损益，从而避免了非经营性损益对企业利润的扭曲。修订后现金流量表参考格式项目更为简化，从而更切合大多数企业当前的会计技术条件和社会各界对企业现金流量信息的需求。
三、促进证券市场健康发展
(一)有利于保护投资者利益和证券市场监管
证券市场健康发展的标志在于投资者利益受到保护，为了对投资风险和收益作出合理判断，投资者需要了解和掌握上市公司的经营状况等有关信息。同时，中国证监会及证券交易所也需要上市公司向其上报重要事项，以便实施监管。八项准则将进一步提高会计信息的真实性、完整性、合法性。高质量的会计信息将成为上市公司、投资者、市场监管者之间信息交流的重要内容。
(二)有利于防止非法调节利润
利润调节指上市公司为了提高新股发行价格，或为了达到配股资格的要求，或为避免连续3年亏损而摘牌，通过经营、会计等手段多计或少计利润的行为。目前，我国上市公司利润调节已不同程度地逾越了法律和法规允许的范围，突出表现为采用提前确认收入、推迟确认费用、潜亏挂账、变更会计方法等手段多报利润多交所得税，或者推迟确认当期损失而放弃所得税优惠。这种超越法律和法规允许范围的利润调节行为被贬称为利润操纵。新制定的八项准则对资本性支出与收益性支出何时入账，怎样入账的精确界定，对债务重组及非货币性交易中非经营损益会计处理方式的变更极大地限制了利润调节的随意性，有助于防止利润操纵，使报表真实反映上市公司的业绩。
(三)有助于实现证券市场的“三公”原则
“三公”原则指建立证券市场所必须遵循的公开、公平、公正三原则。八项准则通过规范企业会计核算行为，将大大提高企业对外披露的会计信息的质量，有助于上市公司加大信息公开的力度，防止由于核算口径不一致，上市公司不能公正反映自身业绩，业绩良好的公司由于没有粉饰报表而在证券市场上遭受投资者冷落的不公平现象。八项准则对于我国证券市场健康发展将发挥积极作用。
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