一

　　因特网上的企业报告(the business reporting on the internet)也称电子企业报告(the electronic business reporting)。
　　
　　按照中国证券监督委员会的要求，中国上市公司1999年度年报和2000年度中报已如期顺利实现网上全文披露，这标志着我国企业在利用因特网进行企业信息披露方面迈出了一大步。沪、深证券交易所指定披露网站的访问人数和点击次数激增，也反映了信息使用者对网上披露方式的关注和认可。然而，目前中国上市公司电子企业报告也存在许多问题，如：企业自己有网址的比例偏低；各调查对象的网站状况、披露策略和披露结果(如网址发现和进入的难易程度、披露信息的数量、使用者能否下载和分析数据等方面)很不一致；由于缺乏网上报告准则，网上报告 的披露技术和报告内容等方面还有待改进；网上企业信息的完整与安全没有保障；网络会计研究滞后等等。
　　
　　如何提高网络信息时代的会计信息质量是国际会计界目前十分关注的一个重要问题。国际会计准则委员会(International Accounting Standards Committee, IASC)近年来已就此做了深入细致的开拓性研究，并发表了最新研究报告。本文简介了这一研究成果，探讨了电子企业报告在全球的现状及其引起的一系列在我国也已初露端倪 的问题。

　　二
　　
　　IASC于1999年11 月12日发表了103页的研究报告“因特网上的企业报告”。该报告要解决的基本问题是：电子企业报告现在可用的技术是什么？全世界的公司实际上正在做 什么？在当今技术的限制范围内，现在需要什么类型的电子企业报告准则？在现行技术范围内，电子企业报告的缺点是什么？技术水平上有何变化以及这些变化如何能改进电子企业报告？该报告的研究目的有三个：①在全球范围内向会计政策制定者说明企业报告中发生的变化的性质，并解释哪些变化正如何影响着会计信息和企业信息的传播；②辨别哪些变化对未来会计准则制定的可能影响；③提出哪些现在或将来会发生的电子企业报告中的问题，推荐一套办法，以确保向企业和财务信息的用户传播高质量的信息。
　　
　　该报告共分六章，包括：导言和研究目标、技术、现有的电子企业报告、为电子企业报告制定准则的短期观、制定准则的未来技术以及结论。其中一些重要的观点简述如下：
　　
　　(一)不论在宏观还是微观水平上，电子企业报告都是非常有利于企业的。然而，这种新报告也产生了一些应由全球范围内会计准则制定者处理的新问题。在宏观水平上，它能减少企业报告的成本，使即时报告成为现实，能增加企业报告的广度和深度，允许在基础的企业数据上使用分析性工具，并且增强报告对世界上任一有计算机的地方的渗透力；在微观水平上，因特网上的企业报告对于企业的全球化来说是一种惠益，因为它能对企业所关注的及其客户都带来利益。这些准则制定者是指IASC、国际会计师联合会(IFAC)、证券委员会国际组织(IOSCO)、各个国家的会计准则制定者和证券及公司监管者。
　　
　　(二)能被网上设计者使用的三组互不排斥的电子报告技术有：①信息的静态再现技术：光盘驱动器(CD-ROM)、电子纸(Electronic-paper)、超文本链接标识语言(Hyper text Markup Language, HTML);②多媒体增强：插件程序(Plug-ins) 、多媒体(Multimedia)、3D；③用户互动和知识管理技术：数据库(Databse)、搜索和元数据(Search and metadata)、Java描述语言(JavaScripts),爪哇(Java,一种新型的计算机语言)和Acive/X。
　　
　　许多国家已经从完善的技术如CD-ROM和电子纸(如Adobe Acrobat)走向新的、但发展迅速的技术如XML和智能代理人(Intelligent Agents)。建立在长期人工智能研究基础上的智能化代理人指一种在独立模式下执行预定任务的新一代软件，它将完成人工分析并对数据用户的决策制定过程提供进一步的支持。
　　
　　(三)在许多国家中，绝大部分的公司使用万维网与股东交流企业业绩。报告考察了对在欧洲、亚太、北美和南美的22个国家中的660个公司的万维网基础企业报告所做的一项调查。调查表明，在上述的660个公司中，86%的公司有网址，其中的410家在其网址上有某种形式的财务报告。234家公司用HTML在它们的网址上有“深入的(In-depth)”报告。有些企业还具有国家披露和调节制度下的电子报告环境。这些制度如美国证券交易委员会(SEC)的电子数据收集和报告(Electronic Data Gathering and Reporting，EDGAR)系统和加拿大的证券管理系统及其电子文档分析和检索系统(System for Electronic Document Analysis and Retrieval, SEDAR)。
　　
　　(四)报告提议，IASC应为万维网基础的企业报告制定一个旨在增强网上企业报告信息质量的“指导守则(Code of Conduct)”。该准则将提出如下问题：万维网基础的财务信息与以其他模式和格式公布的可比较的信息的关系、万维网基础的信息的可用性、网址上的链接完整性、信息取得的及时性、来自网址数据的档案化以及网址内容的安全性。该守则并不期望成为一个解决与在线企业报告有关问题的永久性解决方案，因为技术将继续发展，而且用户的期望和需求过一段时间会变化。
　　
　　(五)为了增加对信息用户的价值，国际准则制定者和其他组织对正在急速进化的各种现有技术和未来技术作出反应是迫在眉睫的，而这将极大地改进企业报告和随后的因特网搜索。现在迫切需要一种便利企业信息的电子传播和使用的通用企业报告语言(Business Reporting Language, BRL)。
　　
　　当应用这些报告技术时，存在许多如果持续不控制就会影响财务报告质量的挑战。为了应付这些挑战，IASC建议：(1)建立高质量的全球财务报告准则；(2)IASC和其他关心公司财务报告的有关国际组织(如：IOSCO， IFAC和各国准则制定者)应该建立一个评价企业报告电子传播状态和影响的任务小组，并为万维网基础的企业报告的准则发展制定一个框架；(3)任务小组应集中其主要精力在：①评价和辨别电子格式报告的最佳可能模式；②在需要的地方，为万维网基础的企业报告建立一项指导守则和一套最终不制止该领域进步的准则；③与IFAC合作，为万维网基础的企业报告建立指导守则或鉴证准则；④与IOSCO和国家证券监管者合作，确保有关万维网基础的企业报告问题在所有管辖区内立即引起编制者的注意，并且确保那些准则在所有从全球市场获益的个体中得到加强。
　　
　　(六)对于全球财务报告政策制定者来说，若面对企业报告和财务报告中报告介质的变化和技术的突飞猛进而无动于衷是不合适的，因为这种变化对于会计职业的影响是巨大的。有人认为，万维网基础的企业报告是一个不属于会计领域的问题，并建议将其问题留给电子或信息技术方面的政策制定者。的确，许多技术问题远在会计人员的控制之外，就象我们将打印介质中的技术问题留给印刷专家一样，我们将不得不允许其他专家在万维网基础的财务报告中的相关领域内施展他们的专长，以确保不仅他们职业的基本方面仍然在他们的控制之内，而且，从财务信息用户的利益出发，他们提供其专长以确保报告的电子模式产生高质量的财务信息和其他企业报告信息。
　　
　　(七)万维网基础的企业财务报告者需要一份指导守则或一套报告准则以确保高质量信息的传播。审计人员也需要一套准则用于其在万维网基础的企业报告环境中的鉴证服务。这些准则必须不阻止进步，同时，也要确保内含于全世界许多财务报告概念框架中的质量特征得到满足。
　　
　　IASC和各国会计准则制定者有他们各自的财务会计概念框架。这些概念框架一般是相当协调的，而且这些概念框架中概述的财务信息质量特征是非常相似的。这些概念框架对于当代的准则制定一直是合理的有效的。然而，要注意的一个问题是，这一代(Generation)概念框架是为具有国界的工业世界而非具有全球化(即无国界)的信息时代而建立的。关于质量特征，IASC觉得，这些概念框架仍然是有效的，因为由用户所期望的质量特征似乎并没有改变。质量特征中的某一些，主要是信息的及时性、相关性和完整性通过在全球范围内可以得到的电子数据事实上得以加强。尽管有这种加强，人们关心的一个主要问题是，当高级技术如智能代理人被更多地投入使用时，在信息质量的判断中就会更少人类的介入。例如，与由人类进行的财务分析不同——在那里，分析师可以从性质上决定该分析什么，不该分析什么，而智能代理人将不加任何判断地处理大量提供的数据。在这一方面，上面建议的准则将有必要确保这些非人类的代理人只能得到高质量和信息。
　　
　　(八)该研究报告的关键信息是：快速发展的因特网基础的企业报告已经创造了将对会计准则制定的传统方式产生深远影响的条件。电子介质的特性将引起财务报告在打印介质下不可想象的问题。在纸张介质下，列示的作用是次要的，准则制定争论的主要问题集中在诸如会计要素的确认和计量上。换言之，在传统的纸张打印介质下，披露形式相对于经济事项的实质来说是次要的(与传统的会计原则“实质重于形式”的说法吻合)。如果万维网基础的披露能以可影响用户对该公司的理解力的许多方式提供信息的话，该报告提出，这说明形式正变得重要，因此应得到准则制定者不断增加注意——即形式将重于实质。不过，这里的“形式”和“实质”的含义不同于传统的，它们分别指信息披露方式和资产负债的确认与计量。关于如此多样化的因特网报告的指导守则将确保会计数据对于信息用户依然是相关的、可靠的和可以理解的。
　　
　　可以说，IASC以强烈的责任感对电子企业报告的过去、现在和未来做了开创性的研究，为全球范围内相关问题的解决和完善奠定了重要的基础。