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财政部八项会计准则影响分析（二）
《企业会计准则———无形资产》有新意 也有难点
《企业会计准则———无形资产》的颁布，不仅在一定程度上规范了上市公司的无形资产交易，而且今后还将对上市公司的年报产生较为明显的影响。
“五项计提”由此产生与《股份有限公司会计制度》中有关无形资产的规定相比，该准则最大的变化在于增添了无形资产应当计提减值准备的规定。这一规定的提出意味着上市公司现行的“四项计提”的说法将由“五项计提”取代。
哪些上市公司将存在计提第五项减值准备的可能呢？准则规定：在“该无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；该无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；其他足以表明该无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形”这三种条件之一时，就需计提无形资产减值准备。
第一个条件主要针对拥有专利技术和非专利技术的公司。但目前上市公司所拥有的专利技术和非专利技术的账面价值普遍未予以充分的体现，因此该情形将可能更多地体现在创业板上市企业中。除此之外的商标权、特许权及土地使用权等无形资产，只有在满足后两种条件时才可能计提无形资产减值。而后两种条件发生的可能性是什么？去年，几家上市公司购买商标权的行为都属于关联交易，其转让价值完全由评估机构或大股东确定。可以说，这类商标权的交易价值基本是“有价无市”。因此，每年末要以该商标的市价来判断是否应该计提减值准备，有相当的难度。对于第三个条件所提的其他情形，可以理解为当使用该商标产品的市场出现严重衰退，预期前景不容乐观时，就有必要计提无形资产减值准备。这反映出企业商标品牌的价值与经营状况息息相关。
再次明确摊销年限准则再次强调并明确了无形资产的摊销问题，而摊销年限的确定是关键。准则规定，应以法律年限和合同受益年限中的较短者为无形资产的最高摊销年限；如果没有合同和法律规定的应该以10年为限。虽然我国现行的《商标法》规定了注册商标的有效期限为10年，到期后可以续注，并有一年的延长期，但不意味着摊销年限也可以无限期延长下去。
公允价值的确认仍是难点投资者对万家乐和粤宏远等公司商标权转让价格的争议，与该商标转让价值的确认依据不充分有关。虽然准则规定“购入的无形资产应以实际支付的价款为入账价值”，但实际支付的价款是否合理却难以确定，尤其是涉及关联交易。因此，无形资产转让中，公允价值的确认依旧是难点。
对症下药 规范交易
日前，财政部首次正式颁布了《企业会计准则——无形资产》，这令人想起2000年中引起较大争议的美尔雅、万家乐、粤宏远、厦华电子等上市公司向控股股东购买了或欲购买商标权的事件，而此次颁布的《企业会计准则——无形资产》将有助于解决其中的一些争议。
该准则分六种情况较具体地对无形资产入账价值的确定作了说明，指导性很强。准则强调，在判断无形资产产生的经济利益是否可能流入企业时，应采用稳健性原则。在确定接受捐赠的无形资产的价值时，准则提供了按照无形资产预计未来现金流量现值确定价值的方法。这两点为今后同类业务的操作指明了方向。然而，对于那些原来账面上并未体现的无形资产价值的确定，如上述几家上市公司已购买或将购买的商标权，未能给予特别明确的规定。
准则对无形资产摊销年限的规定更加明确。此前，虽然《股份有限公司会计制度》对无形资产的摊销年限已作了规定，与该准则基本相同，但是有的公司在实际操作中竟忽略了已颁布的规定。如粤宏远的独立财务顾问报告中说：“目前国内对品牌的摊销年限尚没有明文规定，参照国际惯例，宏远公司拟将‘宏远’品牌的摊销年限定为最长年限，如果按美国的最长摊销年限40年计算，则每年的摊销成本为1．650万元，……”。然而根据新颁布的该准则规定，即使按最长的摊销期限10年计算，粤宏远每年仅该项无形资产的摊销成本将高达6600万元，高于公司1998、1999年的净利润4806万元和925万元。
准则没有明确如何确定最终的交易价格。上述几家公司在商标权交易中，最终交易价格与评估价值或多或少都存在差异。对于商标权的“高评低卖”，皆称是考虑到交易双方在品牌价值树立过程中的贡献程度。而“品牌的贡献度”不易定量，如仅考虑双方支出的费用，当然不全面；如考虑其他因素，需靠双方协商，其间余地很大。因此，希望准则的制定部门能再给出指导性建议，提高商标权转让行为的透明度和公允性。
准则首次提出了对无形资产提取减值准备的要求，将促进企业提高对无形资产的重视程度，使其资产状况更加真实。与其他投资一样，无形资产的投资也存在风险，品牌也有贬值的可能。在我国无形资产交易市场尚不完善的情况下，巨额的品牌交易很可能成为控股股东在商标权的价值接近最大值时，利用关联交易获取巨额利润的一种方式，因此，该准则为杜绝类似现象的发生提供了有力的依据。
《企业会计准则———无形资产》的颁布，不仅在一定程度上规范了上市公司的无形资产交易，而且今后还将对上市公司的年报产生较为明显的影响。
“五项计提”由此产生与《股份有限公司会计制度》中有关无形资产的规定相比，该准则最大的变化在于增添了无形资产应当计提减值准备的规定。这一规定的提出意味着上市公司现行的“四项计提”的说法将由“五项计提”取代。
哪些上市公司将存在计提第五项减值准备的可能呢？准则规定：在“该无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；该无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；其他足以表明该无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形”这三种条件之一时，就需计提无形资产减值准备。
第一个条件主要针对拥有专利技术和非专利技术的公司。但目前上市公司所拥有的专利技术和非专利技术的账面价值普遍未予以充分的体现，因此该情形将可能更多地体现在创业板上市企业中。除此之外的商标权、特许权及土地使用权等无形资产，只有在满足后两种条件时才可能计提无形资产减值。而后两种条件发生的可能性是什么？去年，几家上市公司购买商标权的行为都属于关联交易，其转让价值完全由评估机构或大股东确定。可以说，这类商标权的交易价值基本是“有价无市”。因此，每年末要以该商标的市价来判断是否应该计提减值准备，有相当的难度。对于第三个条件所提的其他情形，可以理解为当使用该商标产品的市场出现严重衰退，预期前景不容乐观时，就有必要计提无形资产减值准备。这反映出企业商标品牌的价值与经营状况息息相关。
再次明确摊销年限准则再次强调并明确了无形资产的摊销问题，而摊销年限的确定是关键。准则规定，应以法律年限和合同受益年限中的较短者为无形资产的最高摊销年限；如果没有合同和法律规定的应该以10年为限。虽然我国现行的《商标法》规定了注册商标的有效期限为10年，到期后可以续注，并有一年的延长期，但不意味着摊销年限也可以无限期延长下去。
公允价值的确认仍是难点投资者对万家乐和粤宏远等公司商标权转让价格的争议，与该商标转让价值的确认依据不充分有关。虽然准则规定“购入的无形资产应以实际支付的价款为入账价值”，但实际支付的价款是否合理却难以确定，尤其是涉及关联交易。因此，无形资产转让中，公允价值的确认依旧是难点。
对症下药 规范交易
日前，财政部首次正式颁布了《企业会计准则——无形资产》，这令人想起2000年中引起较大争议的美尔雅、万家乐、粤宏远、厦华电子等上市公司向控股股东购买了或欲购买商标权的事件，而此次颁布的《企业会计准则——无形资产》将有助于解决其中的一些争议。
该准则分六种情况较具体地对无形资产入账价值的确定作了说明，指导性很强。准则强调，在判断无形资产产生的经济利益是否可能流入企业时，应采用稳健性原则。在确定接受捐赠的无形资产的价值时，准则提供了按照无形资产预计未来现金流量现值确定价值的方法。这两点为今后同类业务的操作指明了方向。然而，对于那些原来账面上并未体现的无形资产价值的确定，如上述几家上市公司已购买或将购买的商标权，未能给予特别明确的规定。
准则对无形资产摊销年限的规定更加明确。此前，虽然《股份有限公司会计制度》对无形资产的摊销年限已作了规定，与该准则基本相同，但是有的公司在实际操作中竟忽略了已颁布的规定。如粤宏远的独立财务顾问报告中说：“目前国内对品牌的摊销年限尚没有明文规定，参照国际惯例，宏远公司拟将‘宏远’品牌的摊销年限定为最长年限，如果按美国的最长摊销年限40年计算，则每年的摊销成本为1．650万元，……”。然而根据新颁布的该准则规定，即使按最长的摊销期限10年计算，粤宏远每年仅该项无形资产的摊销成本将高达6600万元，高于公司1998、1999年的净利润4806万元和925万元。
准则没有明确如何确定最终的交易价格。上述几家公司在商标权交易中，最终交易价格与评估价值或多或少都存在差异。对于商标权的“高评低卖”，皆称是考虑到交易双方在品牌价值树立过程中的贡献程度。而“品牌的贡献度”不易定量，如仅考虑双方支出的费用，当然不全面；如考虑其他因素，需靠双方协商，其间余地很大。因此，希望准则的制定部门能再给出指导性建议，提高商标权转让行为的透明度和公允性。
准则首次提出了对无形资产提取减值准备的要求，将促进企业提高对无形资产的重视程度，使其资产状况更加真实。与其他投资一样，无形资产的投资也存在风险，品牌也有贬值的可能。在我国无形资产交易市场尚不完善的情况下，巨额的品牌交易很可能成为控股股东在商标权的价值接近最大值时，利用关联交易获取巨额利润的一种方式，因此，该准则为杜绝类似现象的发生提供了有力的依据。
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