现代会计分为企业会计和政府及非营利组织会计两大体系。由于政府会计与企业会计差别较大，而且政府与企业的界线分明，因此政府会计准则与企业会计准则相互独立已经达成共识。但是企业会计准则与非营利组织会计准则的分合问题还存在争议。目前，我国存在两个准则体系：企业会计准则体系，包括1992年发布的企业会计准则（人们通常称之为基本准则）和后续的具体准则；事业单位会计准则体系，包括 1997年发布的事业单位会计准则（人们通常称之为事业单位基本准则）。企业会计准则和事业单位会计准则虽被称为基本准则，但它们还起木到理论框架的作用，可以说，我国还没有建立起会计准则理论框架。此时讨论两套准则分合问题很有实际意义，合则需建立一个会计准则理论框架，能同时对企业会计具体准则和非营利组织具体准则起指导作用，分则需分别建立企业会计准则理论框架和非营利组织会计准则理论框架。

　　探讨企业会计准则与非营利组织会计准则的分合问题需要从三个方面考虑：（1）企业会计与非营利组织会计是否有共性的一面，是共性大于个性还是个性大于共性？现行的两个基本准则是否存在大量重复的内容？（2）会计准则对会计工作有指导性的作用，分与合哪个方案更有利于指导会计工作？（3）国际上如何处理企业会计准则与非营利组织会计准则的关系？我们如何做才有利于会计的国际协调？

　　笔者认为企业会计准则与非营利组织会计准则应当合一。

　　一、企业会计与非营利组织会计的共性远远大于个性，这为两套准则合一提供了基础

　　企业会计与非营利组织会计既有共性又有个性，共性主要表现在会计的基本前提、财务报表目标和会计信息质量特征，以及财务报告等方面。个性主要表现在财务报表要素及其确认与计量方面。从它们的个性中又能找出不少共同点，如两者的不同财务报表要素可以对应：所有者权益对应净资产、费用对应支出、利润对应结余（目前我国事业单位准则没有规定结余这个要素，但笔者认为应当有这个要素）；又如非营利组织多采用收付实现制，企业会计中对期间费用也采用收付实现制。我们在分析企业会计与非营利组织会计的个性时，重点应该看它们的个性是不是不可调和的。从本质上看，企业与非营利组织的区别在于是否以营利为目的，在会计上表现为是否追求资产的保值增值，是否强调所有者权益。非营利组织虽不追求资产的保值增值，但同样注重资产的使用效率，从而同样需要对资产进行精细地确认与计量。非营利组织的所有者一般木要求回报，但这并不意味着不用核算与所有者权益对应的净资产。事实上，随着非营利组织业务的拓展，人们逐渐认识到了企业会计与非营利组织会计的共性，认识到了非营利组织会计的某些特殊作法其实并不是什么优点，而企业会计体系相对成熟，更能反映各项经济活动的来龙去脉。我国事业单位的会计改革也说明了这一点。1998年新实行的《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》对原有制度的改革主要有以下几个方面：（1）确定了事业单位的会计主体地位。（2）改变了会计要素，从原来的三个会计要素，即资金来源、资金运用和资金结存变成了资产、负债、净资产、收入和支出五个会计要素。（3）改变了会计等式，由原来的：资金来源一资金运用=资金结存，变为：资产=负债十净资产。（4）改变了会计报表。由原来的资金活动情况表、经费支出明细表、投入经费增减情况表、预算外收支明细表、差额单位收支情况表、专用基金收支明细表、产品收益表等报表改变为资产负债表、收入支出表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等报表。当然，事业单位的会计改革远不止这几点，但每一项改革都使事业单位会计向企业会计靠拢。

　　二、两套准则合一能更好地顺应各种组织的发展，更好地指导会计工作

　　由于企业按照企业会计准则（或相应的会计制度）开展会计工作，事业单位按照事业单位会计准则（或相应的会计制度）开展会计工作，企业不了解事业单位会计的作法，事业单位也不了解企业会计的作法。这种情况对于以前企业与事业单位的界线很清楚时也没有什么问题。但是随着社会经济的发展，企业和事业单位的业务内容日益融合，使得一些组织既有企业的性质，又有事业单位的性质，难以选择适用的会计准则。如：一些企业创办非营利的机构（如学校、医院），可能需要部分地使用事业单位会计的作法，又如一些非营利组织本身就有经营性质的业务，一些科研院所兴办企业实体，这使企业和非营利组织的界线更加模糊。特别是，根据九届全国人大确定的政府机构改革的方案，除少数事业单位国家仍给予财政拨款外，大多数事业单位将逐渐取消财政拨款，实行真正的自负盈亏。这种事业单位应逐渐采用企业会计的作法，帮助其实现自求平衡，事业单位实行自负盈亏后，其会计核算应与企业会计大体相同。上述情况表明，两套准则合一能更好地顺应各种组织的发展，更好地指导会计工作。

　　三、两套准则合一更有利于会计的国际协调

　　国际上其他国家如何处理企业会计准则与非营利组织会计准则的关系？很多国家已经走上了企业会计准则与非营利组织会计准则相融合的道路。除国际会计准则委员会的框架申明适用于企业会计外，美国、加拿大、澳大利亚、英国都明确或含蓄地表示，他们的框架既适用于企业，也适用于非营利组织。具体是这样的：美国的财务会计准则委员会的《财务会计概念公告》适用于私营企业和私立非营利组织。加拿大特许会计师协会的《财务报表概念》的适用范围更大，适用于营业企业和公立与私立非营利组织。澳大利亚的《财务概念公告》中申明，它既适用于公营和私营的营利企业，也适用于公立和私立的非营利组织。英国的《原则公告》含蓄地表示，本公告适用于所有公营和私营的工商企业，它是就营利组织起草的，但基本上也适用于非营利组织。

　　国外企业会计准则与非营利组织会计准则相融合的状况更坚定了我们选择两套准则合一的决心。两套准则合一更有利于会计的国际协调。另外，两套准则合一有利于非营利组织会计的研究与发展。企业会计的研究一直走在非营利组织会计的前面，我国企业会计大量借鉴了国际上先进的思想与方法，企业会计准则的制定也吸取了外国的先进经验。而我国的非营利组织会计却较少与国外交流，这阻碍了非营利组织会计的发展。

　　综上所述，企业会计准则与非营利组织会计准则应当合一。合一的思路应该是这样的：建立一个会计基本准则，它既适用于企业，也适用于非营利组织，处于会计准则理论框架的地位，对具体准则起指导作用。在统一的会计基本准则的指导下，制定具体准则，这些具体准则绝大部分是同时适用于企业和非营利组织的，而对于企业和非营利组织的特殊业务，制定只适用于企业或非营利组织的具体准则。这样，企业与非营利组织的会计准则就浑然一体了。企业与非营利组织会计准则的合一也要求会计准则制定机构合一。目前，我国企业会计准则是由财政部会计准则委员会制定，而事业单位会计准则由财政部预算司会同有关部门制定。两部门都隶属于财政部为合一创造了条件，可以由现有会计准则委员会成员和预算司有关人员，以及一些专家学者和一些实务工作者共同组成新的会计准则委员会，负责企业和非营利组织会计基本准则和具体准则的制定。