一、引言

　　信息技术的发展和会计电算化的普及，使审计工作由手工审计转向计算机审计。计算机审计的应用与发展对审计理论与实务、审计方法与技能产生重大影响，探究计算机审计的具体应用与发展十分必要。2002年4月29日李金华审计长宣布金审工程开工，通过金审工程：增强审计机关在计算机环境下查错纠弊、规范管理的能力；建设一个审计专用网络；开发一批软件，满足审计业务需求，在推广应用中不断完善；建立一个数据库群；培养一支胜任审计信息化的新型队伍。李金华审计长曾说，在网络经济时代，如果不搞计算机审计，将会失去审计资格。以下介绍笔者设计开发的一个计算机辅助审计类软件《审计业务与办公管理系统》，并对网络审计进行探究。

　　二、审计软件的分类

　　审计软件的类型较多，笔者把它分为三类：一是计算机辅助审计类，集成业务管理系统与办公信息系统，具备公务处理、信息管理、信息共享三大功能，用计算机取代人工书写和计算等操作，完成日常审计业务工作，包括审计业务管理（审计文书类）、审计台帐、审计计算、文件摘要、法规库及检索、收发文书管理、机关内部管理等。二是信息系统审计类，主要是电子数据的采集、转换、分析和对计算机信息系统本身的审计，即从现有的会计信息系统中获取数据查错纠弊，以及对信息系统及控制的审计，亦称IT审计，IT审计师目前是“稀缺人才”，全世界有2万人，国内不超过10人。三是网络审计类，是建立在网络基础上的审计信息系统，实施在网络环境下对经济管理和财务会计信息进行审计，实现现场审计与远程审计相结合，事后审计与事中审计相结合。

　　三、计算机辅助审计软件的具体应用

　　这里介绍笔者在审计机关实际开发的第一类审计软件，整个设计开发思路是从实际工作出发，根据审计机关的工作性质和要求，考虑到：

　　（一）将审计业务和办公自动化系统综合起来，协同运作，提高审计工作的效率和质量；

　　（二）建立移动审计工作平台，将笔记本电脑取得的现场审计资料与服务器数据库同步复制。

　　（三）建立电子审计档案，保存任何年度审计档案历史资料和原始记录。

　　（四）建立法规资料库，方便查询，特别是现场审计查询。

　　（五）建立审计对象台帐，能够查询审计对象的基本情况和财务资料。作者在审计部门密彻配合下，通过详细需求分析和调查研究，提出了系统总体方案，经过系统分析、设计，程序设计、调试、测试，解决了以上的这些具体问题。

　　（一）审计业务及办公管理系统的功能

　　审计业务及办公管理系统划分为审计业务管理、审计对象台帐、审计计算、文件摘录及法规、文书管理、机关内部管理、初始数据七个方面。它们的具体功能如下：

　　1、审计业务管理。它是该系统的核心，其作用是解决审计工作中的各项审计档案的编制、存储。按照审计流程进行设计，它分为三个层次，第一层是审计项目管理，有添加、按年份、按被审计单位、按管理科室编辑、查询等功能，首先按业务科室添加被审单位名称及基本情况，在这里登记日期、项目序号、单位名称、计划审计时间、实施审计时间、审计组长、管理科室，然后按年份、按单位列出要审计的单位，双击某单位名称即进入下一层，其他科室可以看到被审计单位基本情况列表，但不能看具体内容，只有自己业务科室可以进入下一层；第二层是审计业务操作项目，主要是审计文书，项目共有18个，是目前审计过程中需要处理的文档，窗体采用单选按钮选择，然后对某年、某单位、某种文档进行添加、编辑等具体操作；第三层是某个具体审计项目的操作，这些审计内容由审计人员录入、编辑、打印、查询，每项只有在基本情况设置业务管理科室和分管领导权限才能操作，他们可以按年份、按单位操作以上内容，系统设置了身份权限、操作权限。这些文档操作管理采用数据库技术，格式设计与原有手工格式完全相同，格式统一规范，打印标准、整洁。

　　这18个审计业务项目分别是：审计实施方案、审计通知（发文底稿）、审计取证记录、审计工作底稿、汇总审计工作底稿、审计报告、业务部门审计意见书、审计会议记录、审计意见书（发文底稿）、审计决定（发文底稿）、审计取证材料清单、卷内文件目录、法制机构复核意见书、会计摘录、审计组关于被审计单位对审计报告意见的说明、承诺书、审计结果报告（发文底稿）、审计记事本。

　　2、审计对象台账。用于审计工作中需要记录的被审单位的一些财务数据，包括单位基本情况、企业资产负债表、损益表、利润分配表，事业单位台账、行政单位台账，电话簿子模块。这里记录了被审单位历年的财务数据，能够方便需要时调用。

　　3、常用审计计算。其作用是快速计算一些数据，自动乘税率、折旧率，算比率、小计、合计，多项求和、汇总，该模块有七个选项卡：所得税计算，流转税，折旧表，利润分配计算表，财务指标，工资附加、计算器。

　　4、法规资料库。分为两个部分：一是文件及法规摘录，用于各个科室摘录的文件、法规，可按科室、发文字号、文件标题查询；二是文件及法规库，收录从中央到地方的各种法规，包含添加法规、编辑法规、打印等功能，按来文机关查询法规目录子模块，双击某条目录即可以查看具体的内容。

　　5、文书管理。用于内部办公文档管理，集成在一个软件中使用起来更方便，它包括归档文书目录、收文登记、发文登记，拟稿等子模块，可以添加、删除、查找、打印记录，收发文机关采用双击后从初始数据中自动录入的方法，保证数据的一致性，保证按收、发文机关查询的正确性。拟稿按办公管理规则设计工作流程，区分用户名和部门名称以进行发文底稿的拟定。

　　6、机关内部管理。用于审计机关内部日常事务的管理，包括工作动态情况和审计请求、审计业务进度表、审计统计报表、机关内部管理制度这些内容。可以在局域网内体现出各科室审计人员当日外出工作地点、审计计划实施时间、机关管理制度的查询等内容，使得管理科学化、规范化。

　　7、初始数据。其作用是保证数据的一致性，减少相同数据的重复录入。包括收发文机关、文件缓急、密级、科室、签名、审计计算税率、发文性质、操作人员等。这些初始数据子模块将数据一次录入，多次调用，例如其他模块需要收发文机关，只需双击编辑框，即打开收发文机关窗体，选择机关名称自动录入，减少人工汉字输入，避免数据重复输入造成的不一致性。

　　（二）审计业务及办公管理系统的特点

　　使用该审计软件办公与传统手工办公不同之处表现在：

　　（1）实现了审计机关内部各个业务科室审计网络办公的需要；

　　（2）满足了审计业务与局长办公检查、监督控制、年终评审的工作流要求；

　　（3）实现了移动办公和审计工作平台；

　　（4）实现了拟稿发文的工作流程；

　　（5）集成了传统办公文档、收发文管理、文件摘录、法规等办公资源。

　　该审计软件突出体现的特点有：

　　（1）移动办公；

　　（2）签名：亲手签名与自动签名；

　　（3）集成性；

　　（4）贴近用户，用户界面友好，操作简便，不需要专业技术很强的人员；

　　（5）多用户系统，把整个审计局办公协作起来，形成一个自动处理的工作流系统；

　　（6）突出实用性，能解决实际工作中的问题，满足业务员的手工习惯，功能齐全；

　　（7）安全高效，易维护、易扩展，可移植；

　　（8）数据实时、准确，自动计算。

　　（9）行业性强，符合计算机信息管理要求，达到办公自动化管理的要求。

　　（三）审计业务及办公管理系统解决的关键问题

　　辅助审计软件针对实际办公中存在的难点进行创新研究，以确实解决实际困难为出发点，以提高工作效率、管理科学化为目标，经过正式投入运行，在实际运用中解决了以下一些关键问题。

　　1、该系统实现了网络办公、移动办公，即能网络运行，又能单机运行，可外出移动办公，克服了以往信息孤岛的问题，审计人员可使用笔记本电脑外出审计，将审计业务内容写在笔记本电脑上，回到办公室后运用审计同步功能模块，将移动办公的内容与局域网服务器数据库进行同步，共享网络信息，这个方案比远程拨号和无线移动上网更经济，更容易实现，解决了办公人员回来再写一次的重复劳动。因为外出办公时被审计单位不一定能够提供拨号上网，无线上网成本高，Internet与Intranet的安全也是问题，所以采用单机作业，回来后再与服务器数据同步的方法是可行的，从而提高了信息传输的准确性、及时性。

　　2、审计通知、审计意见书、审计决定、审计结果报告都是一样的发文底稿格式，按照业务科室拟稿、核稿、签发、会签的流程来实现。这里简要介绍发文底稿工作流程实例：

　　（1）业务科室通过审计业务管理模块进入某被审计单位某年的发文底稿拟稿；

　　（2）科室负责人核稿；

　　（3）分管局长接到通知核稿并签发；

　　（4）多个部门会签。每步有不同的身份、权限，并保留原始记录以区分责任。

　　3、采用手写板亲笔签名或者用扫描保存的图形签名字段值，根据局长口令自动签名，受口令和权限限制别人无法冒名签名。

　　4、审计业务各个项目要求的表格格式是固定，格式及内容不希望在网络中被人修改，在本系统方案选择中通过对目录服务和邮件系统的分析，从简单实用出发，觉得不必专做目录服务和邮件系统，邮件系统可独立设置运行，满足办公通知、发文需要，因此不采用电子邮件方式传递文件，使用数据库技术，采用C/S结构，运用身份、权限、工作流控制实现办公流程需求，使用数据库技术对文档进行跟踪和管理。

　　（四）审计业务及办公管理系统的具体应用效果

　　该软件已应用到实际工作中，受到上级机关和专家的肯定，得到本地审计人员的好评，据审计人员反映可提高十倍的工作效率，以前需要法规要翻阅文献，现在有了法规库即可查询；以前完成各个审计业务项目报告要重复写或录入许多内容，现在可以直接从数据库中得到自己前面做过的相同内容，减少文字录入、编辑工作，减少重复劳动；因为能够使用该系统外出办公，审计结果不再需要回来重写一遍；各类审计发文、报告、结果等文档打印输出规范化，比手写或WORD处理规范、清楚、整洁、美观，且查询显示方便、准确、及时，改变文档存储、查询方式，减轻劳动强度，特别是审计业务管理功能受到本地审计人员欢迎，为工作带来便利，把审计人员从手工操作中解脱出来，更好地完成审计任务，提高审计工作质量。

　　四、审计软件的发展探究

　　审计业务及办公管理系统从整体上考虑可利用资源，结合计算机网络协作优势，把系统设计成一个审计综合管理信息系统，解决了审计工作中审计计划编制、审计项目管理、审计业务导向、审计认定、处理汇总、审计统计、内部管理、外出办公等涉及的主要问题，满足审计机关计算机审计实施的需要和对信息技术的需要，在实际运用中见到成效，发挥作用，取得一定应用成果。

　　但它也存在一些问题，从计算机审计功能角度看没有包括数据采集、数据转换、数据筛选查询、数据分析功能，从软件开发模式看该系统目前没能集成数据的采集、转换功能。如何从被审单位财务软件中发现财务数据问题，以及发现所使用的财务软件的违规作弊行为，这些问题可采用前面分类中谈到的第二类软件，即信息系统审计类软件解决，将一类和二类软件结合起来使用使计算机审计功能完善，目前这二类软件已有现成软件可供选择，这是各级审计机关应积极采用的一种方式，通过一类软件解决一般性审计业务的处理，通过二类软件完成电子数据审计和信息系统及控制的审计，这使办公自动化上一个层次，向电子政务迈近一步，同时审计人员信息技术水平得到锻炼、提高，以适应未来经济与信息技术的发展。

　　随着网络技术的进一步发展，电子商务的兴起，网络购物、网上定单、网上支付结算的出现，Internet在经济工作中将得到广泛应用，同时也将改变审计信息的收集方式，改变审计信息加工方式，改变审计信息的输出、传送、存储和检索等方式。数字经济审计将会大力发展，将会需要掌握网络技术、计算机技术、现代通讯技术和经济管理与财务会计技术的审计师来从事独立的经济监督、评价和鉴证活动。在数字经济环境下会计信息系统由核算型向管理型、决策型、网络化转变，出现网络财务，由此带来网络审计的需要。网上交易和结算活动是即时的，动态会计和动态财务突破了原来的制约，使审计工作面临挑战，面临新的课题，网络审计将成为未来发展趋势。

　　网络审计从狭义上讲指借助计算机联网技术，以磁性介质存储数据以便用网络来传达、查阅，使审计工作与计算机网络组成一个有机的整体，提高审计水平。从广义上讲指在网络环境下，借助信息数据库，运用专业的审计软件对共享资源和授权资源进行实时、在线的审计服务。包括对网络经济的审计和对网络系统的审计两大类。对网络系统的审计可分为对系统开发的审计和对内部网络功能与控制的审计。因为网络财务报告产生差错有两种情况：一是由于经济业务本身的处理差错，另一种情况是经济业务本身处理是正确的，且不存在人为过失，而是由于网络财务系统中存在程序错误或安全漏洞使运行中产生错误结果。电子商务环境下被审主体有两大类企业，一类是传统企业实现信息化，另一类是虚拟企业，网络审计的对象从传统审计的会计报表、资料转为原始资料和系统功能。

　　网络环境下将要对网络财务、网络会计、电子支付、电子结算等系统的设计及运行结果进行审计，即要建立审计及辅助审计的网络系统，将遇到网络安全和网络系统的内部控制审计等诸多问题。这与传统审计相比不同，网络审计是建立在网络基础上辅助审计的信息系统，被审对象从桌面转向互联网络，包括对被审网络系统的开发过程、运行过程、结果及内部控制等情况的审计，审计的具体内容除了企业的经济活动和财务记录以外还包括其使用的系统网络及外部网络，网络审计通过网络充分发挥计算机高速准确的优势及审计软件的专业的优势，对海量的网络财务数据和业务数据进行操作，完成工作报告，网络审计具有很强的实时性，隐秘性，使审计有效性得以提高，网络审计将向纵深方向发展。

　　五、结束语

　　研究、开发、适应网络审计是审计工作的发展趋势。采用计算机及审计软件是审计工作的必然之路，应当提高认识，加强研究，提高技术水平，建立与健全网上交易的法律法规，创造条件，积极实施计算机审计，开展网络审计，适应电子商务的快速发展，适应新经济时代审计工作的需要，以推动审计工作向更高层次发展，促进计算机技术在审计工作中的运用。