如果您想要在网路上看看关於会计研究月刊的资讯，而在网路上的搜寻引擎键入“会计研究月刊”几个字进行搜寻结果可能会跑出几百笔的资料，其中或许出现了会计研究月刊某位作者的网页连结，也可能出现某间图书馆的资讯，却未必有您真正想看到的东西，这是由於传统的查询模式是针对网页进行全文检索，再找出与搜寻字串相符的文件，有人戏称这种搜寻方式为暴力式的搜寻，往往找出一大堆但却不见得符合您需求的资讯。

    XML弥补HTML之不足XBRL以XML为基础

    目前一般的网页多是利用HTML（Hyper Text MarkupLanguage）来制作的，HTML中文称为超媒体标记语言，其篇一种为WWW网页显示及浏览而设计的标示语言，目前是WWW制造网页的标准语言格式，HTML使用称为标签（ta）的指令来标明文字、图形、影像要如何放置在文件中，简单的来说，HTML就是定义网直呈现的方式，著重于如何将文件资料显示在浏览器中，它仅能定义格式，但是无法定义资料的内容，举例而言，HTML可以定义“会计研究月刊”在网页上文字呈现的大小、颜色、粗体等等外观，但却无法去定义“会计研究月刊”这几个字的意义是什么，因此搜寻引擎难以有效去区分，才会发生前述搜寻结果浮滥的情形。而除了上述无法精确搜寻的缺点之外，由於各个网页所使用的资料文件格式不一，HTML的资料即使下载之后也难以再利用，在资料交换上也有所限制，另外，随著HTML的演进，HTML陆续的修订也造成维护上的困难，因此针对上述总总问题，W3C（The World WideWeb Consortium，互联网协会）开始着手制定所谓的XML（eXtensible Markup Language，可延伸标记语言）以弥补HTML的不足。

    XML中文称为可延伸标记语言，不同於HTML仅能针对呈现方式加以定义，XML可以做到将内容（data）与样式（style）分开，并允许使用者依其需求自由针对资料定义标签，每个产业或学术研究领域可以自行定义其所通用的标签组，大家再共同遵循使用这套标准，透过XML统一文件的结构、命名、语意、处理逻辑以及异质讯息及文件格式之转换，达到网路资讯有效存取、处理、交换、转换的功能。例如“account”这个字，可能指银行的帐户，也可能是会计上应收应付的帐款，透过XML，银行业以及会计界就可以依自己的需求定义标签加以区分。

    事实上，各行各业都可以应用XML，因此不管对科学、化学、医学、工业以及商业均产生很大的影响，而其中XBRL（eXtensible Business ReportingLanguage）即是与商业报告有关，以XML为基础所发展出来的语言，它是为了规范网路财务资讯揭露而产生的资料交换标准，预料XBRL将如同英文是全球共通的语言一般，成为网际网路上商业报告的共同语言。

    XBRL原型为“XFRML”

    （XML based Financial ReportingMarkup Language），其是一项由AICPA于1999年发起的计划，其目的是要提供一个以XML为基础的全球企业资讯供应链之架构，方便使用者去取得、交换、分析，隔年年中AICPA邀集专业协会、会计师事务所、投资组织、软硬体供应商以及会计软体发展机构共60馀个的单位组成组织，共同参与推动XBRL，并发布了以XML技术进行财务报告的XBRL规格书及XBRL的分类标准（Taxonomies），而在短短的时间内，诸如英国、加拿大、澳洲等等国家都已经积极地在进行XBRL的推展，并且发展符合本身GAAP的XBRL Taxonomies，而在相关资讯技术方面，许多的会计软体开发厂商也已开发出XBRL的软体解决方案，由此可见XBRL的发展已经日趋成熟，并且将迅速的扩散。

    对于财务报表供应键XBRL可产生诸多效益

    不过，目前台湾大多数人对于所谓的XML以及XBRL还是相当的陌生，但是XBRL的使用似乎已经是国际上不可抵挡的发展趋势了，政治大学商学院会计研究发展中心与政治大学会计系就在今年暑假会计课题第一场的研讨会，以“网际网路财务报告”为主题，将XBRL的观念介绍给大家，会中邀请美国圣荷西大学会计财务学系教授章正仪针对XBRL的发展现况进行介绍，并邀请国内学者、会计师、主管机关代表以及现为XBRL会员之一的国家资讯基本建设（Nll）产业发展协进会代表与会共同研讨。

    会中，多位与谈会都谈到，XBRL技术能够应用的范围相当广泛，台湾大学会计学系教授陈国泰就指出，XBRL可以应用在财务报表的编制与传递、报税单的编制与传递、主管机关要求报表之编制与传递、会计与管理报表之编制与传递、会计文献与相关法令之保存与传递等等，不过目前首先在积极推动的部分是财务报表的应用。事实上，XBRL对於财务报表的提供者、使用者以及中介者都能带来许多效益，对提供财务报表的企业来说，从财务报表的书面准备到网路财务资讯的发布以及提供相关主管机关之资料，都可运用XBRL预先设计好的程式一次完成；而对于报表使用者来说，将可以更容易地从网路取得企业的相关资讯，并且不须再从新输入整理，例如当您要查询某个企业的应收帐款讯息时，在目前以HTML制作网页的情况下，将找出一大堆不一定相关的资料，但是若该资讯已透过XBRL作标签，搜寻的结果将是您所需要的特定公司之资产负债表的应收帐款资讯，使用者将不再需要再到各企业网站去寻找所需的资料，此外，由於XBRL文件格式一致，使用者下载资料後也不须再加工整理即可使用。另外若各公司都统一使用XBRL格式的报表，政府机关在审核上亦较为省力，对会计师来说，则可增加查核的效率，提高查核品质，同时，辅导企业使用XBRL，也将为会计师开拓另一个商机。

    Taxonomies制定为重点相关单位应致力配合

    不过诚如章正仪所说，XBRL在技术上的发展不是问题，就像在XBRL的发起委员会中就有许多的会计专业软体开发厂商，对于软体的解决方案的建立也已有了相当的成果，章正仪强调，目前推行XBRL最困难的部份应该是把axonomies定义出来，要制定出一套电脑看得懂的统一标准，并符合台湾的会计准则且适用于实务需要的分类标准，不是一件容易的事，当然这可能需要主管机关积极的推行，并集合产业专家以及学术界共同来制定。台湾大学陈国泰教授就表示，XBRL可以由证期会、会计研究发展基金会以及Nll产业发展协进会共同推行；而安侯建业会计师事务所所长吴秋华会计师也曾提到，除了上述3个单位以外，国内的大型会计师事务所也应该加入推动的行列。

    目前世界许多国家都已经开始积极地在做XBRL Taxonomies的制定，章正仪就提到，美国现在多所大学正由教授带领研究生并与实务界配合，积极地制定出各仃业的Taxonomies，并且已经做出部分产业的Taxonomies了，台湾也必须要开始著手发展属于我们台湾适用的Taxonomies；中原大学会计系助理教授周济群在研讨会中也提到，关于XBRL在与国际接轨方面的规定或许需要比较长的发展时间，但是至少在Taxonomies方面，台湾应该先做一些初步的研究与确认。多位与谈人就提到，新加坡在政府的大力推动下，已经规定於今年年底之前上市大型的公司都必须要用XBRL来做网际网路的财务报表，当然由於各国国情与状况不同，新加坡或许幅员较小，产业型态也不像美国那样复杂，政府的威权力相对来说较大，所以先美国一步规定企业使用XBRL，台湾或许加把劲，也可以将XBRL广泛推行使用。不过章正仪也建议，可以采分阶段实施的方式进行，针对较为一般性的科目可以较快开始使用，对於比较有争议的科目则须经过讨论协调再陆续使用。

    章正仪另外表示，台湾的企业要在国际市场上竞争，就必须要跟上脚步，否则将会被淘汰，因此推动XBRL将是一件刻不容缓的工作。章正仪建议，在台湾推动XBRL最好采由上往下的方式进行，像美国目前的做法，并没有强制要求企业使用XBRL，但是假若企业不使用XBRL就寸步难行，例如将来政府只接受使用XBRL的报税资料，又或者银行只接受XBRL的资料以便查核借款，到时不使用XBRL的企业自然就会受到淘汰。当然，章正仪也说，台湾与美国的国情大不相同，所以由政府组织几个相关的专业机构共同来推动XBRL，或许是最可行的方式。

    结语

    近几年来，资讯科技风起云涌，相信许多的会计人大有将被淹没的感觉，不过就如同研讨会主持人政治大学马秀如教授所说，XBRL是在不影响现行会计原则的情况下去做网际网路财务报表的改良，它是一种技术上的改变，而不是基本会计衡量原则的改变。事实上，资讯科技只是辅助工具，人们运用工具来增加作业的效率，并不是真正完全地取代人的价值。不过，随著资讯科技的进步，会计人也应该有所改变，就如同Cisco的CEO JohnChambers提到的，过去的会计著重把数字算对，现在则是必须帮助决策分析，因此今日的会计人不光光只需要懂会计，可能还需要懂资讯系统、懂财务，才能真正协助管理者做出正确的决策。当然要达到这样的境界，需要有广泛的知识才能达到，而持续地学习就是获取知识的不二法门。